财政学 第八章 税收原理

第八章税收原理Chapter8Theprinciplesoftaxation本章主要内容什么是税收税收术语和分类税收原则税负的转嫁与归宿第一节什么是税收税收定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。税收基本属性：1、税收是国家实现其职能的物质基础，是财政收入的主要形式。2、税收是国家调节经济的一个重要手段。3、税收是一个分配范畴，体现以国家为主体的分配关系。4、税收具有区别于其他财政收入的形式特征或三性。税收三性1、强制性。征税凭借国家政治权力，任何单位和个人都不得违抗。（政治权力高于所有权）2、无偿性。国家征税后，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价，即无直接偿还性，而是间接获益。3、固定性。征税之前就以法律形式规定了相应的标准，必须依法纳税。第二节税收术语和分类税收术语1、纳税人或纳税主体：对谁征税？纳税人：指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。负税人：最终负担税款的单位和个人。扣缴义务人：指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。税务代理人：指经有关部门批准，依照税法规定，在一定的代理权限内，以纳税人或扣缴义务人的名义，代为办理各项税务事宜的单位和个人。2、课税对象或课税客体：对什么征税？指税法规定的征税的标的物，是征税的根据。是区别不同税种的主要标志。主要包括所得、商品和财产三大类。税源是指税收的经济来源或最终出处。课税对象与税源有时是一致的，如所得税；有时是不一致的，如财产税，课税对象是财产，税源则是纳税人的相应收入。税目是课税对象的具体项目，反映了征税的广度。3、课税标准或课税依据是指国家征税时的实际依据。如纯所得额、商品流转额或财产净值等。4、税率：课多少税？是指对课税对象征税的比率。税率是税收制度的核心，反映征税的深度。课税依据与税率的乘积就是应纳税额。税率一般分为比例税率、定额税率和累进税率。比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，统一按照一个税率征收。具体运用上又可分为行业比例税、产品比例税和地区差别比例税。定额税率（固定税额）：按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额。累进税率：按课税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率。根据计算方法的不同，累进税率又分为全额累进税率和超额累进税率。全额累进税率：把课税对象的全部数额按照与之相对应的税率征税。超额累进税率：把课税对象的数额划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，每个等级分别计算税额。（参见P272）全额累进税率和超额累进税率的区别：A、全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻；B、在所得额级距的临界点处，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进则不会出现这种问题；C、全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算较复杂。速算扣除数：指按照全额累进计算的税额减去按照超额累进计算的税额之后的差额。在采用超额累进税率计税时，因其简化了计算，故称速算扣除数。其公式为：本级速算扣除额=上一级最高征税对象数额×（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数在经济分析中，还有名义税率、实际税率、边际税率和平均税率等。5、税收能力和税收努力税收能力（TaxCapacity）是指应当能征收上来的税收数额，它包括纳税人的纳税能力和政府的征税能力。取决于人均收入水平和税务管理效率。税收努力（TaxEffort）是指税务部门征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能转换为实际的税收收入。补充：税负痛苦指数（TaxMiseryIndex）：是指被选用的各税种最高边际税率加总之和。根据2008年《福布斯》推出的统计，我国税负痛苦指数世界排名第四！前三名是法国、比利时和瑞典。6、起征点和免征额起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。是对低收入者的照顾。免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。是对所有纳税人的照顾。7、课税基础，简称税基税基是建立某种税或一种税制的经济基础或依据税基～课税对象：可能不一致，如商品税的课税对象是商品，税基是厂家的销售收入或消费的货币支出。税基～税源：税源以收入的形式存在，税基可能是支出税基选择是税制设计的重要内容，包括两方面问题：以什么为税基：收益、财产、支出？税基的宽窄问题：大体相当于征税范围二、税收分类按课税对象性质分所得税（企业、个人所得）、商品税（增值税、营业税、消费税等）和财产税（房产税、车船税等）按税负能否转嫁分直接税（税负不能转嫁）和间接税（税负能转嫁）按课税标准分从量税（资源税、车船税）和从价税按税收与价格的关系分价内税（消费税）价外税（增值税等）按税种的隶属关系分中央税、地方税、中央和地方共享税三、税收原则1、税收中的公平与效率税收公平普遍征税指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人平等征税：征税比例或数额与纳税人负担能力相称横向公平：纳税能力相同的人同等纳税纵向公平：纳税能力不同的人不同等纳税公平类税收原则：受益原则；能力原则税收效率征税过程本身的效率即较少的征收费用、便利的征收方法等；征税对经济效率的影响对经济效率的损害最低效率类税收原则：促进经济发展原则；征税费用最小化和确实简化原则2、税收中性（TaxNeutrality）两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是课税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。3、税收超额负担（ExcessBurden）或无谓损失税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。4、税负转嫁与归宿税负转嫁定义：指在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。特征：税负转嫁和价格的升降直接联系；税负转嫁是经济利益的再分配，其结果是导致纳税人与负税人的不一致；税负转嫁是纳税人的主动行为。税负归宿：税负的最终落脚点逃税～税负转嫁税负转嫁只导致税收归宿变化，税收无损失；合法行为。逃税导致无人承担纳税义务，造成税收损失；不合法行为。税负转嫁方式前转（顺转）：抬高售价将税负转嫁给购买者。超额转嫁；不完全转嫁后转（逆转）：压低进价将税负转嫁给供货商混转（散转）：前转+后转消转：通过提高劳动生产率以消化税款，非税负转嫁税收资本化：是后转嫁的一种特殊的形式,是指纳税人在购买不动产或有价证券时,将以后应纳的税款在买价中预先扣除,以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款,但实际上是由卖方负担。比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为10年，每年每亩地要缴纳税款200元。农场主在租用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税款。这样便获得2000元的由土地所有者十年累积应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有200元，余下的1800元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期纳税，实际上全部税款均由土地所有者负担的结果必然导致资本化。税负转嫁的与归宿的一般规律1、税种的不同：商品税易转嫁，所得税不易转嫁2、供求弹性的大小：供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁；供给弹性较小、需求弹性较大的课税不易转嫁。3、课税范围的宽窄：课税范围广的商品易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。4、垄断性商品课税容易转嫁，竞争性商品课税较难转嫁。5、从价课税的较易转嫁，从量课税的不易转嫁。三、我国税负转嫁分析经济环境条件分析1、市场经济的建立提供了先决条件2、企业主体利益得到确立3、市场价格由市场机制决定4、以流转税为主体的税制便于税负转嫁当前的政策研究1、税收政策的设计与制定要考虑税负转嫁2、垄断行业要加强政府干预3、逐步向所得税为主体税制过渡4、适时对一些税种实行价外税