财政学9(中国现行税制)

第九章中国现行税制安徽大学·经济学院2019/9/28《财政学》2本章内容•流转税类•所得税类•资源税类•财产税类•行为目的税类2019/9/28《财政学》3第一节流转税类一、增值税：（一）概述：1、概念：对商品和劳务流转过程中的增值额征收的税收2、类型：按照购进固定资产进项税额是否允许抵扣以及抵扣方法的不同分为：（1）生产型增值税（2）收入型增值税（3）消费型增值税3、增值税的产生与发展：（1）多环节多次征的阶梯式营业税阶段（2）一次课征制的产品税阶段（3）现代增值税阶段（1954年法国）4、增值税的计税原理：购进扣税法5、增值税的特点与优点：6、增值税的作用：2019/9/28《财政学》4（二）增值税征税制度：1、征税范围：（1）一般规定：在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的，都属于增值税的征税范围。•货物，是指除不动产以外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。•加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。•修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。•销售货物，是指有偿转让货物的所有权。•提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。•有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。（2）特殊规定：A、视同销售货物B、混合销售货物C、兼营D、含税销售2019/9/28《财政学》5视同销售：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物:•(一)将货物交付他人代销；•(二)销售代销货物；•(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；•(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；•(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；•(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；•(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；•(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2019/9/28《财政学》6混合销售与兼营：•一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。•纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。2019/9/28《财政学》72、增值税的纳税人：（1）规定：在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。（2）分类：根据经营规模大小以及会计核算制度健全与否分为——A一般纳税人B小规模纳税人A、一般纳税人：经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人。从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售，年应税销售额在100万元以上企业，或者从事货物批发或零售，年应税销售额在180万元以上的企业B、小规模纳税人：经营规模未达到规定标准、会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人的标准规定如下:(一)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下的；(二)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。（三）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。2019/9/28《财政学》83、增值税的税率：•（1）纳税人销售或者进口货物，除以下第(2)项、第(3)项外，税率为17%。•（2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%A.粮食、食用植物油；B.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；C.图书、报纸、杂志；D.饲料、化肥、农药、农机、农膜；E.国务院规定的其他货物。•（3）纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。•（4）纳税人提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务)，税率为17%。•（5）小规模纳税人适用征收率6％2019/9/28《财政学》94、增值税的减免税以及起征点：•下列项目免征增值税:(一)农业生产者销售的自产农业产品；(二)避孕药品和用具；(三)古旧图书；(四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；(五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；(六)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；(七)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(八)销售的自己使用过的物品。2019/9/28《财政学》104、增值税的减免税以及起征点：•纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。•纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。•增值税起征点的适用范围只限于个人。•增值税起征点的幅度规定如下:•(一)销售货物的起征点为月销售额600–2000元。(二)销售应税劳务的起征点为月销售额200–800元。(三)按次纳税的起征点为每次(日)销售额50–80元。2019/9/28《财政学》11（三）增值税应纳税额的计算：1、增值税一般纳税人应纳税额的计算：•（1）计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额•（2）销项税额：A销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的增值税额B销项税额＝销售额×税率C销售额的确认：明确销售，视同销售，混合销售，兼营，价税混收等•（3）允许抵扣的进项税额：A从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额B从海关取得的完税凭证上注明的税额C3种特殊情形：购进免税农产品，运输费用，收购废旧物资•（4）不允许抵扣的进项税额：2019/9/28《财政学》12销项税额——•纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:•应纳税额=当期销项税额-当期进项税额•因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。•纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式:销项税额=销售额×税率•销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。•一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额＝含税销售额÷（1＋税率）•纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:•(一)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；(二)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。2019/9/28《财政学》13准予抵扣的进项税额——•纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。•准予从销项税额中抵扣的进项税额有:•(一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(二)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。•购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的扣除率计算。进项税额计算公式:进项税额=买价×扣除率2019/9/28《财政学》14不得抵扣的进项税额——•纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。•下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)购进固定资产；(二)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；(三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；(四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；(五)非正常损失的购进货物；(六)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。2019/9/28《财政学》152、小规模纳税人应纳增值税额的计算：（1）计算公式：应纳税额＝销售额X征收率（2）销售额含义：同上（3）征收率：6％（4）注意：不得抵扣进项税额2019/9/28《财政学》163、进口货物应纳增值税额的计算：（1）应纳税额＝组成计税价格X税率（2）组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税2019/9/28《财政学》17二、消费税（一）概述：1、概念2、特点3、意义（二）征税制度：1纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口税法规定的应税消费品的单位和个人2征税范围：生产、委托加工和进口税法规定的应税消费品3税目税率：4计税依据：（三）消费税应纳税额的计算：1从价定率2从量定额2019/9/28《财政学》18三、营业税（一）概述：1概念：营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税2、特点3、作用（二）征税制度：1纳税人：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人2征税范围：提供应税劳务，转让无形资产，销售不动产，按照行业划分为九个税目3税率4减免税5、计税依据（三）税额计算：应纳税额＝计税营业额×适用税率2019/9/28《财政学》19四、关税（一）概述：1、概念：关税是对进出国境或关境的货物或者物品征收的一种税。2、分类：A按照贸易性质（货物流向）分类：进口关税，出口关税，过境关税B按照税收待遇分类：普通关税，特殊关税（优惠关税和歧视性关税）3、作用：维护国家权益，保护本国产业发展（二）关税制度（三）关税计算2019/9/28《财政学》20第二节所得税类一、企业所得税：（一）企业所得税是对在我国境内的内资企业就其取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。（二）征税制度：1、纳税人：（1）是指在中国境内实行独立经济核算的企业或经济组织（2）包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和事业单位、社会团体等其他单位（3）所谓独立经济核算，是指同时具备以下三个条件的企业和组织：A在银行开设结算帐户B独立建立帐簿，编制财务会计报表C独立核算盈亏2、征税对象：企业的生产经营所得和其他所得3、税率：统一为比例税率33％，另设两档优惠税率：年应税所得3万元以下企业按18％，3万元至10万元企业按27％2019/9/28《财政学》21（三）计税依据：应纳税所得额1、应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额2、收入总额是纳税人所取得的下列各项收入：（1）生产经营收入（2）财产转让收入（3）利息收入（4）租赁收入（5）股息收入（6）其他收入3、准予扣除项目金额是与纳税人生产经营取得收入有关的支出：成本、费用、税金和损失4、准予扣除项目具体为：（1）利息支出（2）工资支出（3）职工工会经费、福利费、教育经费（4）公益救济性捐赠支出（5）业务招待费（6）保险基金等（7）租赁费用（8）坏账准备坏账损失（9）资产盘亏毁损净损失（10）外币汇兑损益（11）支付给总机构的管理费（12）企业技术研究开发费（13）向工商联合会交纳的会员费（14）其他与生产经营取得收入有关的支出5、不允许扣除项目：（1）资本性支出（2）无形资产受让开发支出（3）违法经营的罚款和被没收财物的损失（4）各项税收滞纳金和罚金（5）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分（6）超标和非公益救济性捐赠（7）各种非广告性赞助支出（8）与生产经营取得收入无关的其他支出2019/9/28《财政学》22（四）企业所得税应纳税额的计算1、计算公式：应纳税额＝所得额×税率2、境外所得纳税问题3、从联营企业分回利润纳税问题2019/9/28《财政学》2