财政学课件Lecture10-对财产的课税

liuyiLecture-101第十讲对财产的课税财产税比所得税的历史要长，是最古老的税收形式。随着土地私有制的建立，在封建社会初期便出现了对土地的课税。社会经济的发展，对财产课税的范围由单一的对土地的课税逐渐发展成范围广泛的税系。如今，虽然财产税并非各国税收收入的最主要来源，但仍然发挥着独特的作用。liuyiLecture-102liuyiLecture-52主要内容财产课税概述一般财产税特种财产税财产转让税liuyiLecture-103作为地方政府最重要的收入来源，财产税一直是经济学家研究的重要问题之一。财产税不同于对商品和所得的课税。商品税或所得税是对流量的课征，而财产税的征税对象却是财富的存量，即某一时点纳税人拥有、支配或转让应税财富的数量。财产税因面临财产估价的困难而经常成为公众关注的焦点。liuyiLecture-104财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课征税收种类的总称。何为财产？这幅画是毕加索1905年创作的，当时他只有24岁。2004年5月5日，毕加索的著名油画作品《拿烟斗的男孩》在美国纽约索思比拍卖行被拍卖，并最终以创纪录的1.0416亿美元(包括竞拍者的额外费用)价格成交，成为世界上“最昂贵的绘画”。liuyiLecture-105一、财产课税概述财产税的课税对象财产税的课税对象是某一时点财产的存量。社会财富的种类繁多，仅以财产价值作为度量纳税能力的标准不够全面。此外，对财产价值的准确估算也十分困难。财产有原价和时价两种价格。如果以原价为税基，一般说来，需要在核实原价的基础上，考虑财产价值有形和无形的损耗。然而，财产原价往往因年代久远和缺少凭证而无法核实，各种有形和无形损耗也难以定得合理。而象土地、珠宝、古董、文物等财产，随着时间的推移，其价值不仅不会发生损耗，相反会有较大的增值，但其增值在转让销售前，往往无法估定。如果以时价为财产税税基，有些财产可能会因当时没有成交而无法确定价格。因此，一旦出现随意估价，便会导致税负不公平。liuyiLecture-106财产税的分类根据课税范围的大小可以将财产税分为一般财产税和特种财产税。一般财产税，即财富税，是以某一时点纳税人所拥有的财产进课税；特种财产税是对纳税人所有的房屋、土地、资本等财产有选择地分别课税；liuyiLecture-107根据征税时财产的状态可以将财产税分为静态财产税和动态财产税。静态财产税是以纳税人某一时点的静态财产（房屋、土地等）的数量或价值进行征税；动态财产税对财产所有权的转移或变动（如财产继承、财产增值等的课税）；liuyiLecture-108根据税基的不同，可以将财产税分为财产收益税和财产价值税。财产收益税，又称财产增值税，指的是对出售或清理资产，售出收入超过购入价格而发生的收益的课税。财产价值税，是对拥有所有权或使用权的财产的价值的课税。由于其对财产拥有者或使用者，不管财产是否收益，一律按财产价值课税，因而亦称为财产净值税或财富税。liuyiLecture-109二、一般财产税一般财产税是以纳税人某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象综合课征财产税，也称为综合财产税。有选择的一般财产税美国财产税的开征的初期，各地方政府多选择土地、房屋、牲畜等财产项目分别使用不同的税率课征财产税。随着经济的发展，财产种类的增加，以纳税人所拥有的动产和不动产的总额为课税对象的一般财产税逐渐取代了最初的个别财产税。到19世纪中叶，美国各州已普遍对纳税人的财产总额征收一般财产税。然而，股票、债券、商标、商誉、专利等动产的迅速增加给一般财产税的征收带来极大的困难。20世纪初，各个州逐步将动产从一般财产税的征收范围划出，归入所得税的征收范围。严格地说，美国各地方政府征收的财产税的征税对象已不再是所有财产，而是选择对不动产和营业性动产等财产征收财产税。liuyiLecture-1010美国一般财产税:纳税人。的纳税人为居民（公民）和外国居民（公民）。各地一般规定居民（公民）须就其全球财产纳税，而在美国的外国居民（公民）仅就其在美国境内的财产纳税。课税对象。美国一般财产税的课税对象主要是房地产、企业设备、存货、牲畜、机动车等有选择的几类财产。税率。美国一般财产税实行3~10%的差别比例税率，各地不同。具体到某一特定的地方，税率也不是固定的，预算年度财产税的税率通常需要根据各地下一年度的财政需要来确定。课征方法。美国一般财产税的课征与个人所得税的课征不同，不是由纳税人自行申报，而是经地方税务机关专职估价员对纳税人的财产进行估价后向纳税人发出财产估价、税率、税额及纳税时间的通知，纳税人接到通知后，据此缴纳税款。liuyiLecture-1011财产净值税财产净值税是以应税财产总额减去负债后的净值为课税对象。德国、荷兰、挪威等国家实行这样的财产税制度。德国的财产净值税纳税人。德国财产税的纳税人为居民和外国居民。居民须就其全球财产净值纳税，而在德国的外国居民仅就其在德国境内的财产净值纳税。课税对象。德国财产税的课税对象是纳税人的全部应税财产净值，也就是纳税人的全部应税财产价值减去其负债后的余额为课税对象。税率。德国财产税的税率为比例税率。课征方法。德国财产税采取按年征收的课征方法，税额每年分四次预缴。liuyiLecture-1012三、特种财产税特种财产税是指政府选择某类或某几类财产为课税对象分别课征财产税，比如房产税、土地税、不动产税等。土地税房产税liuyiLecture-1013房产税房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2007年房产税收入为575.05亿元，占税务部门组织收入的1.16%。（一）纳税人与课税范围纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。（二）计税依据从价计征：房产的计税余值（经营自用）;地方政府规定的减除比例为10～30％。从租计征：租金收入（出租）。liuyiLecture-1014（三）税率经营自用1.2%；出租12%。经营自用：应纳税额＝应税房产原值×（１－减除比例）×1.2％出租：应纳税额＝租金收入×１２％（或４％）注：财税[2008]24号文件，自2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税；对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税；对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的基础上减半征收营业税，按4％的税率征收房产税，免征城镇土地使用税；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。房产税liuyiLecture-1015城镇土地使用税2007年城镇土地使用税收入385.45亿元，占全国税务部门组织收入的0.78％。根据2006年12月31日修改的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》。（一）纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人（二）税额标准土地使用税每平方米年税额如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。liuyiLecture-1016据国家税务总局公布的数据，2007年车船使用税收入为68.16亿元，占税务部门组织收入的0.14%。2006年12月27日国务院颁布的《车船税暂行条例》，合并了车船使用牌照税和车船使用税。（一）征税范围和纳税人征税范围：依法应当在车船管理部门登记的车船。纳税人：车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。车船税liuyiLecture-1017（二）税额实行幅度定额税率。国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在《车船税税目税额表》规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。车船税liuyiLecture-1018车船税税目税额表税目计税单位每年税额备注载客汽车每辆60元至660元包括电车载货汽车按自重每吨16元至120元包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元摩托车每辆36元至180元船舶按净吨位每吨3元至6元拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算注：专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政部门、税务主管部门参照本表确定。liuyiLecture-1019财产转让税是对财产所有权的变更课征的税收，包括遗产税、赠与税等。近代遗产税的征收，始于1598年的荷兰。1924年美国率先开征了赠与税。目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3％四、财产转让税liuyiLecture-1020遗产税制度分类总遗产税制分遗产税制混合遗产税制liuyiLecture-1021遗产税开征与否与经济发达程度相关大多数国家和地区实行分遗产税制绝大多数国家和地区采用超额累进税率大多数国家和地区在设置遗产税的同时设置赠与税大多数国家的遗产和赠与税由中央政府征收各国遗产税制的特点liuyiLecture-1022美国的遗产税制度简介1、美国遗产税制的发展美国的联邦政府和州政府都开征联邦遗产税和联邦赠与税，两税使用同一综合抵免额，亦适用同一税率，以防止纳税人利用遗产税税率和赠与税税率的不同而逃税。联邦遗产税实行总遗产税制，即“先税后分”模式。美国1977年的税收改革法案合并了遗产税和赠与税，统一了税率表和宽免项目，并改称其为财富转移税（wealthtransfertax）。从1977年开始，征收统一的遗产和赠与税，两税适用同一税率，并开征了隔代转移税（generation-skippingtransfertax）。liuyiLecture-1023税率变化1977年以前，美国遗产和赠与税的税率和免税额等变化很小；1977年以后，遗产和赠与税的免税额逐渐提高，遗产和赠与税的税率则逐渐降低。占联邦财政收入的比重变化遗产和赠与税收入占美国联邦政府财政收入的比重一直很小，近20多年来一直在1％至2％之间徘徊。liuyiLecture-10242、美国遗产税制的基本内容（1）纳税人美国遗产税的纳税人是遗产的管理人。赠与税的纳税人是财产的赠与人。liuyiLecture-1025（2）征税对象遗产是指自然人死亡时遗留的个人合法财产，它包括不动产、动产和其他具有财产价值的权利。美国公民或居民死亡时拥有或被推定拥有的全部财产的价值，包括动产和不动产、有形资产和无形资产、被继承人去世时财产取得的利息、夫妻共同拥有的财产、人寿保险、年金和退休计划的收入、为被继承人保留的对某些财产或者所得的使用权或者行使权等。另外，遗产总额还包括被继承人在去世以前3年之内转移的各类财产的价值。liuyiLecture-1026应纳税赠与的范围赠与人直接、间接或者以信托赠与形式赠与的不动产或者动产、有形资产或者无形资产都应当缴纳赠与税，具体包括现金、珠宝、股票、年金、人寿保险、房地产等。liuyiLecture-1027（3）计税方法计算遗产总额（grossestate）计算经济遗产额（economicestate）用遗产总额减去被继承人的各项债务、丧葬费用、遗产损失、借贷、应付帐款等,就可以得出经济遗产额。计算应纳税遗产额（taxableestate）经济遗产额求出以后，还可以根据具体情况扣除某些项目，如扣除应当缴纳的税金、认证和管理费用、赠送未亡配偶的财产、捐献财产调整额等，然后就可以得到应纳税遗产额。计算应纳遗产税税额（taxpayable）根据应纳税遗产额和税率，计算得出应纳遗产税税额。liuyiLecture-1028（4）遗产额和赠与额的估价遗产额的估价税法规定，原则上将根据被继承人去世之日或者其他可替代的估价日的公平市价估算遗产的价值。1）估价日期的选择。遗产执行人