跨国公司税收筹划

第13章跨国公司税收筹划1.概述2.一般方法3.利用避税地4.转移定价第13章跨国公司税收筹划随着经济全球化的不断深入，以及我国重返世界贸易组织，跨国企业面临着新的挑战和机遇。开展对企业跨国税收筹划的研究和探索，无疑对企业的全球化经营具有十分重要的现实意义。企业跨国经营活动形式随着企业性质和经营范围的不同而呈现多种多样的局面，分析具有一般代表意义上的几种类型，将给企业的跨国经营的税收筹划带来一定的借鉴意义。13.1国际税收筹划概述13.1.1国际税务筹划概念的界定13.1.2跨国公司税收筹划的特征13.1.3跨国公司税收筹划的原则13.1.4国际税务筹划产生的原因13.1.1国际税务筹划概念界定1国际税收筹划概念2国际税务筹划与国内税务筹划的关系3国际税务筹划与国际逃税的区别1国际税收筹划概念国际税务筹划是国内税务筹划在国际范围内的延伸和发展它指的是跨国纳税义务人运用合法的方式，征税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。它是纳税人在国际税收的大环境下，为了保证和实现最大的经济利益以合法的方式，利用各国税收法规的差异和国际税收协定中的缺陷，1国际税收筹划概念采取人（法人或自然人）或物（货币或财产）跨越税境的流动（指纳税人跨越税境从一个税收管辖权向另一个税收管辖权范围的转移）或非流动，以及变更经营地点或经营方式等方法来谋求最大限度地规避、减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动。2国际税务筹划与国内税务筹划的关系联系在于：国际税务筹划是国内税务筹划在国际范围内的延伸和发展，两者使用的方式和最终达到的目的都基本一致。区别在于：国际税务筹划是在国际经济大环境中存在，其产生的客观原因是国家间的税收差别。2国际税务筹划与国内税务筹划的关系另外，跨国纳税人跨越了国境，涉及两个以上的国家其所得来源、渠道、种类、数目等都比较复杂跨国纳税人必须追求全球范围内总体税负最小因而国际税务筹划比国内税务筹划更复杂、更普遍。3国际税务筹划与国际逃税的区别国际逃税是指跨国纳税人在从事国际经贸活动中，利用征收国在国际税收征管上的漏洞，运用欺诈、隐瞒等非法手段使税务机关难以掌握其真实的所得状况，以减轻和逃避在征收国纳税义务的行为。3国际税务筹划与国际逃税的区别两者最根本的区别是：国际避税是合法的，一般是在遵守税法、拥护税法的前提下，利用税法的不健全，减轻和消除纳税义务。是受本国法律默许甚至保护。而国际逃税则是公然的违法行为，尽管它被联合国税收专家小组划分为轻微的疏忽违法和严重违法但总的说来，它是法律上明确禁止的行为。13.1.2跨国公司税收筹划特征跨国公司税收筹划具有国内税收筹划的所有特征：非违法性、反避税性、低风险高效益性、筹划性。又有自己的显著特征：（1）跨国公司税收筹划的主体一般是实力雄厚的跨国公司，其业务遍及世界多个国家和地区，而国内税收筹划主体则可以是任何法人和个人；13.1.2跨国公司税收筹划特征（2）跨国公司国际税收筹划的依据是多个国家的税收法律制度，而国内税收筹划则根据本国的税收法律制度。因此，跨国税收筹划必须关注不同国家税制结构的差别和税负的轻重；（3）跨国公司国际税收筹划的后果一方面减轻了本身的税收负担，13.1.2跨国公司税收筹划特征另一方面，在不同的国家之间，它可能减少一个国家的税收收入而增加另一个国家的税收收入；而国内税收筹划则只是减轻本国的税收收入。因此，跨国公司国际税收筹划形成了世界范围内的财富再分配这也是国际避税地得以存在的一个重要原因。13.1.3跨国公司税收筹划原则1.合法性原则2.经济性原则3.计划性原则。4.长远性原则。13.1.4国际税务筹划产生的原因1国际税务筹划产生的内在根源2国际税务筹划产生的客观条件3国际税务筹划产生的其他刺激因素1国际税务筹划产生内在根源国际税务筹划产生的内在根源同国内税务筹划一样，是纳税人追求物质利益最大化。为此，每个跨国纳税人就要根据自身情况进行税务筹划和财务安排。跨国纳税人作为独立经济主体，追求物质利益最大化是国际税务筹划产生的主观原因。2国际税务筹划产生客观条件1.税收管辖权的差别2.课税范围和方式的差别3.税率的差别4.税基的差别5.税收优惠措施的差别6.避免国际双重征税方法的差别7.反避税方法的差别8.征收管理水平的差别3国际税务筹划产生的其他刺激因素国际税收筹划还存在着多种刺激因素。这些因素直接影响着国际经济环境以及税收环境的优劣，跨国纳税人必须对此给予极大的关注比如①通货膨胀、②技术进步、③国际竞争、④法制因素、⑤社会经济生活进步等等。13.2跨国公司税务筹划一般方法在实践中，税务筹划的形式多种多样，涉及的范围也极其广泛，有些与国内税务筹划也没有明显的区别。为了研究的方便，先介绍其一般性的方法，再把几种主要方法分为几个独立的部分单独介绍而不考虑各部分之间的平行关系。13.2跨国公司税务筹划一般方法13.2.1通过财务决策和选择适合的会计政策进行税务筹划13.2.2回避税收管辖权13.2.1通过财务决策和选择适合的会计政策进行税务筹划（1）利用各国优惠政策。（2）选择低税点。（3）成本费用的分摊和否定。（4）收入所得的分散和转化。（5）运用财务分析进行税务筹划。可以采用量本利分析和盈亏临界分析来进行税务筹划。13.2.2回避税收管辖权纳税义务的确定，取决于一方为税收管辖权，另一方为人或物（以及行为等客体）之间存在的一项联系因素。尽最大限度消除自身与税收管辖权之间的各种联系因素或阻断税收管辖权从联系因素中获取的信息流使税务当局无法有效行使其征管权。13.2.2回避税收管辖权1人的流动2人的非流动3物的流动4物的非流动5流动与非流动的结合1人的流动（1）从个人居住地的变化：a.居住地的避免；b.居住地的转移；c.个人临时纳税人地位的改变。（2）从公司（或企业）的驻所的变化入手进行税务筹划：a.驻地的避免；b.驻所的转移。（3）人的其他形式流动：a.信箱公司和其他公司的设立；b.中介业务的开展。2人的非流动人的非流动就是跨国纳税人并不所在国,更不必成为真正的移民而是通过别人在他国为自己建立一个相应的机构或媒介主要是采用信托或其他信托协议的形式，用来转移自己的一部分所得或财产达到回避税收管辖权、减轻税负的目的。3物的流动1.常设机构法2.收入成本转移法3.转让定价法4.利用国际租赁5.滥用税收协定6.精心选择在国外的经营方式4物的非流动物的非流动，就是纳税人并不着眼于资金、货物和劳务的转移，而只是利用税法中的某些规定，就可达到减轻税负的目的。1.延期纳税。2.改变所得性质。P.252例13-15流动与非流动的结合流动和非流动的不断交叉、结合可以变幻出许多花样，是实现国际税务筹划的重要方法和途径。1.人和物的同步流动。2.人的流动与物的非流动。3.人的非流动与物的流动。4.人和物的同步非流动。13.3利用国际避税地进行税收筹划13.3.1避税地及其特点13.3.2避税地的分类13.3.3国际避税地的作用13.3.4利用避税地进行税务筹划的方法13.3.1避税地及其特点是指一国或地区的政府为了吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区的经济，弥补自身的资本不足和改善国际收支状况，或引进外国先进技术，提高本国或本地区技术水平，吸引国际民间投资在本国或本国的一定区域和范围内，允许并鼓励外国政府和民间在此投资及从事各种经济贸易活动。13.3.1避税地及其特点投资者和从事经营活动的企业享受不纳税或少纳税的优惠待遇。避税地形成的原因很多，有历史因素、税制因素，也有经济发展等因素。要成为国际避税地，自身必须具备一定条件：13.3.1避税地及其特点第一，政治上的稳定性。第二，地理上的便利性。第三，法律上的开放性。第四，税收优惠的多样化。第五，条件的优越性、优秀的国际避税地一般具有金融业发达、银行商业活动严格保密、外汇管制宽松等条件并有配套的、宽松的海关条例、银行管理条例等。13.3.2避税地的分类第一类：纯国际避税地。它们一般没有个人和公司所得税、净财产税、遗产税和赠与税，即不征收直接税。第二类：普通国际避税地。这类避税地的国家和地区当局一般完全放弃居民税收管辖权，只行使地域管辖权。它们只征收某些税率较低的直接税，或是提供大量税收优惠以及对境外所得完全免税。13.3.2避税地的分类第三类：局部国际避税地。这一类型的避税地实行正常课税，税率也不低，但提供某些税收优惠的国家。13.3.3国际避税地的作用首先，它影响了国际资本流动方向。其次，它为跨国纳税人带来惠益。最后，它促进了本地区经济发展。13.3.4利用避税地进行税务筹划的方法1在避税地建立虚假的中转销售或采购公司进行税收筹划P.358例13-22在避税地建立控股公司进行税收筹划3在避税地建立投资公司进行税收筹划4在避税地建立信托公司进行税收筹划13.3.4利用避税地进行税务筹划的方法5在避税地建立航运公司和飞机公司6在避税地建立金融公司7在避税地建立专利公司P.263例13-38在避税地建立受控银行和受控保险公司9在避税地建立服务公司13.4利用转移定价税收筹划13.4.1转移定价的概念13.4.2通过转让定价进行避税主要方式13.4.3转让定价筹划应注意的问题13.4.1转移定价的概念是指跨国公司从全球经营战略目标出发，在财务独立核算的公司内部各单位（总公司、子公司、股份化公司等）之间购销商品、提供或接受劳务、转让或接受无形资产时按公司整体财务利益最大化需要来确定内部“交易”价格的一种活动。13.4.1转移定价的概念转让定价是随着社会化大生产的发展，公司组织形式和结构发生变化应运而生的一种管理手段和主要的避税方式。转让定价作为一种避税方法，是在有经济联系的企业各方，为均摊利润或转移利润而在商品交换和买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据它们之间的收入而进行的产品转让。13.4.1转移定价的概念转让定价的基本方法是：当卖方处于高税负而买方处于低税负时，交易价就低于市场价，反之亦然。在市场经济条件下，企业之间转让定价或转移利润是不违法的。这种避税的行为必须是在有关系的企业之间进行是互惠的，不会也不可能是单向的。13.4.2通过转让定价进行避税主要方式1通过收入与费用的转让定价通过在关联企业之间的原材料供应，销售产品实行“低进高出”或“高进低出”办法，把收入尽量转移到税负低的企业中去，而把费用尽量转移到高税负的企业中去，从而达到避税的目的。P.366，367例13-4，13-52通过租赁业务的转让定价当出租人和承租人属同一利益集团时，租赁可以使他们之间直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。同一利益集团中的一方出于某种税收目的，将十分盈利的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一方并按照有关规定收取足够高的租金，最终可使该利益集团享受的待遇最为优惠，税负最低。P.368例13-613.4.2通过转让定价进行避税主要方式3无形资产的转让定价专利、专有技术属于无形资产，具有“独此一家”的特点，其价格不具有可比性，因此，特许权使用费的支付可以用单独的形式或隐蔽其他价格进行，以达到避税的目的。如果母公司先将专利转让给无关联的第三方，再由第三方转让给其子公司那么，税务机关可按正常交易价，参照第三方的收费去确定母公司的收费标准或子公司的支付标准。但如果母公司将专利直接转让给子公司，即使是出于避税目的但只要能自圆其说，税务机关也就无能为力。P.370例13-713.4.2通过转让定价进行避税主要方式4劳务收入的转让定价5管理成本的转让定价6利用借贷业务中的转移定价进行税收筹划13.4.3转让定价筹划应注意问题1外部条件的限制2内部条件的限制3国际间双重征税的危险1外部条件的限制1.跨