进项税额

2、进项税额进项税额——纳税人购进货物或接受应税劳务时支付或者负担的增值税额。购货方支付的税额具有双重性，对购货方而言是进项税额，对销售方而言是销项税额。销售方：应纳税额=销项税额－进项税额购货方：应纳税额=销项税额－进项税额（1）允许抵扣的进项税额A、从购货方取得的增值税发票上注明的增值税额；B、从海关取得的完税凭证注目的增值税额。（2）特殊情况的抵扣A、免税农业产品进项税额的抵扣：按购买农业产品买价（经主管税务机关批准使用的收购凭证上注目的价款+农业特产税）的10%抵扣。B、支付运费的抵扣：一般纳税人购进货物（固定资产除外）支付的运输费用（购货方支付的运费作为成本的组成部分，在销售时是计销项税额的），以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运输结算单据所列运费金额，从1998年7月1日起，按7%的扣除率计算进项税额，并允许扣除。抵扣凭证必须是套印全国统一发票监制章，运费金额为运输单位开具的发票上注明的运费和建设基金。不能抵扣进项税额的运费有：与外购固定资产有关的运费所含税额；购买或销售免税货物所发生的运费；随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。C、收购废旧物资的抵扣：从事废旧物资经营的一般纳税人，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，可按10%的扣除率抵扣进项税额。D、混合销售和兼营销售的抵扣：按规定征收增值税的混合销售和兼营销售所用购进货物的进项税额，可以从销项税额中抵扣。（3）不得从销项税额抵扣进项税额的规定一般规定：A、未按规定取得并保存增值税扣税凭证；B、增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项；C、增值税发票涂改的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。A、购进的固定资产；B、用于非应税项目的购进货物或应税劳务；C、用于免税项目的购进货物或应税劳务；D、用于职工福利或个人消费的购进货物或应税劳务；E、非正常损失的购进货物。具体规定：已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上述情况的，该项进项税额从当期进项税额中扣减。3、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（1）纳税义务发生时间——销售货物或应税劳务，收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；进口货物，为报关当天。（2）进项税额申报时间——根据实际支付时间计算。工业生产企业，必须验收入库后，才允许抵扣；购进应税劳务，必须在劳务费支付后，才能抵扣。表3一般纳税人应纳税额计算的例题企业商品销售额（元）销售税额（元）进项税额（元）应纳税额（元）农场小麦1000免税（含税）0面粉厂面粉14001400×13％＝1821000×10％＝10082糕点厂面包16001600×17％＝27218290超市面包1989（含税）1989÷（1＋17％）＝17001700×17％＝289272174、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人计算税款时应注意：（1）销售额同样是不含税销售额；（2）不能抵扣进项税额。5、进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格×适用税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税注意：因出口国实行出口退税，进口产品以不含出口国内商品税，因此不能抵扣任何税款。6、委托加工应税劳务的应纳税额的计算应纳税额=加工费×适用税率加工费即生产型增值税的增值额（折旧+工资+利润），委托加工劳务的增值税委托方是纳税人，受托方是扣缴义务人。税款由受托方交纳，并向委托方收取。1、纳税义务发生时间（不同的销售结算方式）（1）直接收款方式销售——不论货物交转是否发生，均为收到销货款或取得销货款的凭证，并将提货单交给买方的当天。（2）预收货款方式销售——货物发出的当天。（3）托收承付和委托银行收款方式销售——发出货物，并办妥托收手续的当天。（六）增值税的征收管理（4）赊销或分期付款方式销售——按合同约定的收款日当天。（5）委托他人代销货物——受到代销单位的代销清单的当天。（6）销售应税劳务——提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。（7）视同销售行为——货物移送的当天。2、纳税期限纳税期限1、3、5、10、15日一个月缴纳期限5日10日进口货物7日规定纳税期限有利于国家税收收入的均衡稳定，也有利于纳税人的资金调度和经费核算。3、纳税地点（属地原则，纳税人经营机构所在地）（1）固定业户——机构所在地主管税务机关。总机构与分支机构不在同一个县的，分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县/市销售货物或提供应税劳务——由机构所在地的主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；否则向销售地主管税务机关纳税。（3）非固定业户——向销售地主管税务机关纳税。（4）境外的单位和个人在境内销售货物或提供应税劳务而在境内未设立机构的——代理人代扣代缴，没有代理人的由购买者代扣代缴，在代理人或购买者所在地的主管税务机关申报纳税。（5）进口货物——进口人或代理人向报关进口地海关申报纳税。4、金税工程（全国增值税专用发票计算机稽核网络系统）是利用覆盖全国税务机关的计算机网络，对增值税专用发票和企业纳税状况进行严密监视的一个系统。它由一个网络和四个系统组成。一个网络，是指建立从国家税务总局到省、地市、县四级统一的计算机主干网；四个系统，是指建立（1）覆盖全国增值税一般纳税人的增值税防伪税控开票子系统、（2）覆盖全国税务系统的防伪税控认证子系统、（3）增值税交叉稽核子系统、（4）发票协查信息管理子系统。[本节小结]增值税是现行税制中的重点税种。本节第一部分讲述了增值税的产生及各国增值税的比较，通过学习，了解全值流转税所固有的重复征税的弊端以及增值税产生的必要性；在此基础上概括了增值税的特点和作用。第二部分系统地介绍了增值税的纳税人、征税范围、税率、税额的计算方法及税收优惠政策。我国目前实行生产型增值税，具有三档税率并采用扣税法计算，计税时应注意销售收入额和进项税额的确定。一般纳税人增值税税额的计算：应纳税额=当期进项税额①增值税专用发票②海关完税凭证③免税农产品④支付运费的抵扣⑤废旧物资的抵扣⑥混和兼营销售的抵扣⑦不得抵扣规定当期销项税额①视同销售②混合销售③兼营销售④价外费用⑤包装物押金⑥不含税价格⑦组成计税价格－[复习思考题]１、如何理解增值额？２、增值税有哪些类型？３、我国增值税有哪些特点和作用？４、增值税一般纳税人与小规模纳税人有什么区别？５、掌握增值税税额的计算方法。