递延所得税的处理

递延所得税的处理刘铭[e-mail]递延所得税的处理按照《新旧准则会计科目衔接》的规定调整后，企业应比较各项资产、负债的账面价值与其计税基础，分析两者差额是否形成暂时性差异。分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用预计暂时性差异转回期间税率，分别确定递延所得税负债和递延所得税资产三个时点的余额：2007年1月1日、2007年6月30日、2007年12月31日递延所得税的处理列A“账面价值”但不包括永久性差异部分（例如金融资产中的国债利息收入、预计负债中的担保支出等）负债账面价值＝账面余额资产账面价值＝账面余额－减值准备递延所得税的处理列B“计税基础”资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额递延所得税的处理①资产在初始确认时：计税基础＝取得成本②资产在持续持有过程中：以前期间已税前列支的金额计税基础取得成本＝－递延所得税的处理负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额负债的计税基础账面价值未来可税前列支的金额=－递延所得税的处理1、交易性金融资产、可供出售金融资产帐面价值：公允价值计税基础：取得成本暂时性差异：公允价值变动递延所得税的处理全面执行新准则后，递延所得税的对应科目有三个：①暂时性差异影响利润总额，递延所得税对应利润表的所得税费用②暂时性差异影响所有者权益，递延所得税对应资产负债表的所有者权益③企业合并事项使资产、负债的帐面价值与其计税基础产生暂时性差异的，其影响计入“商誉”，因而递延所得税对应商誉递延所得税的处理《CAS38首次执行企业会计准则》规定，如果某项投资划分为可供出售金融资产，首次执行日公允价值与帐面价值之间的差额应调整留存收益因此在新旧准则衔接时，可供出售金融资产递延所得税影响留存收益递延所得税的处理2、应收款项暂时性差异：会计坏账准备与税法坏账准备不同账面价值应收款项余额会计坏账准备余额＝－计税基础应收款项余额税法允许税前列支的坏账准备＝－递延所得税的处理如果会计上计提的坏账准备小于税法允许税前列支的坏账准备，导致应收款项的账面价值大于其计税基础，由此产生的应纳税暂时性差异不得确认为递延所得税负债即坏账准备只能引起可抵扣暂时性差异，不可能引起应纳税暂时性差异递延所得税的处理3、长期股权投资暂时性差异：①权益法核算（谨慎）②股权投资差额③减值准备账面价值长期股权投资账面余额减值准备＝－计税基础初始投资成本＝递延所得税的处理4、固定资产/以成本模式计量的投资性房地产暂时性差异：①会计折旧与税法折旧不同②减值准备账面价值会计累计折旧＝原价－－减值准备计税基础税法累计折旧＝原价－递延所得税的处理5、无形资产账面价值会计累计摊销＝－－减值准备会计账面余额计税基础税法累计摊销＝－税法初始金额递延所得税的处理暂时性差异：①会计和税法对资本化支出处理的不同②税法规定对满足条件的三新支出允许税前列支③会计摊销与税法摊销不同④减值准备递延所得税的处理6、长期待摊费用暂时性差异：①会计摊销与税法摊销不同②减值准备账面价值会计累计摊销＝－－减值准备初始金额计税基础税法累计摊销＝－初始金额递延所得税的处理7、其他计提减值准备的资产暂时性差异：减值准备账面价值账面余额减值准备＝－计税基础账面余额＝递延所得税的处理8、预计负债暂时性差异：预计产品保修费用等，但不包括永久性差异账面价值账面余额＝计税基础账面余额＝－未来可税前列支的金额递延所得税的处理9、预收账款暂时性差异：只在预收账款计入当期应纳税所得额的情况下，才会产生暂时性差异，且一定是可抵扣暂时性差异账面价值账面余额＝计税基础账面余额＝－未来可税前列支的金额递延所得税的处理10、可弥补亏损账面价值：0计税基础：可弥补亏损企业应以“很可能获得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”为限，谨慎确认递延所得税资产企业应提供以下资料：①企业未来5年经营情况预算资料②税务师事务所对可弥补亏损的审核报告递延所得税的处理列C“可抵扣暂时性差异”填列资产的账面价值小于其计税基础的差额，以及负债的账面价值大于其计税基础的差额注：上述计算结果均应大于零；如果小于零，则应在列F“应纳税暂时性差异”填列类别计算公式资产类可弥补亏损类C1=B1－A1C2=B2－A2负债类C1=A1－B1C2=A2－B2递延所得税的处理列D“未确认的可抵扣暂时性差异”应根据列C“可抵扣暂时性差异”减去列E“应确认的可抵扣暂时性差异”的差额填列D1=C1－E1D2=C2－E2递延所得税的处理列E“应确认的可抵扣暂时性差异”应遵守谨慎性原则，以“很可能获得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”为限进行确认递延所得税的处理列F“应纳税暂时性差异”填列资产的账面价值大于其计税基础的差额，以及负债的账面价值小于其计税基础的差额注：上述计算结果均应大于零；如果小于零，则应在列C“可抵扣暂时性差异”填列类别计算公式资产类可弥补亏损类F1=A1－B1F2=A2－B2负债类F1=B1－A1F2=B2－A2递延所得税的处理列G“适用税率”应采用预计暂时性差异转回期间的税率递延所得税的处理列H“递延所得税资产”应根据列E“应确认的可抵扣暂时性差异”乘以列G“适用税率”的乘积填列H1=E1×GH2=E2×G递延所得税的处理列I“递延所得税负债”应根据列F“应纳税暂时性差异”乘以列G“适用税率”的乘积填列I1=F1×GI2=F2×G递延所得税的处理列J“追溯调整2007年年初未分配利润”应根据列H1“递延所得税资产（2007.1.1）”减去列I1“递延所得税负债（2007.1.1）”的差额填列J=H1－I1如为正数，反映调增2007年年初未分配利润的金额如为负数，反映调减2007年年初未分配利润的金额递延所得税的处理列K“调整2007年度所得税费用”应根据列I2“递延所得税负债（2007.12.31）减去I1“递延所得税负债（2007.1.1）减去H2“递延所得税资产（2007.12.31）”加上H1“递延所得税资产（2007.1.1）”的结果填列K=I2－I1－H2＋H1如为正数，反映调增2007年度所得税费用的金额如为负数，反映调减2007年度所得税费用的金额递延所得税的处理下例中，甲公司自2008年1月1日起全面执行新企业会计准则，适用的所得税税率为25％，除下列事项外，不存在其他暂时性差异。假设所有暂时性均满足递延所得税确认条件《附件2、递延所得税汇总表》中列A2、B2（2007年12月31日）的数据根据下列事项分析填列。列A1、B1（2007年1月1日、2007年6月30日）的数据填列方法与2007年12月31日相同，例中直接给出2007年1月1日数据递延所得税的处理事项1：甲公司短期投资中一项股票投资，成本为1200万元，短期投资跌价准备余额100万元。2007年12月31日，该股票划分为交易性金融资产，当日公允价值为1500万元2007.12.31，该项金融资产：账面价值（列A2）＝1500（万元）计税基础（列B2）＝1200（万元）应纳税暂时性差异＝1500－1200＝300（万元）递延所得税的处理事项2：2007年12月31日，甲公司应收账款账面余额100万元，按10％计提坏账准备，其他应收款账面余额100万元，按40％计提坏账准备递延所得税的处理2007.12.31，该应收款项：账面价值（列A2）＝（100－100×10％）＋（100－100×40％）＝150（万元）计税基础（列B2）＝（100＋100）×（1－5‰）＝199（万元）可抵扣暂时性差异＝199－150＝49（万元）递延所得税的处理事项3：2006年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企业控制。合并后，甲公司持有乙公司80％股权，甲公司合并成本为1800万元，乙公司账面净资产为2000万元，甲公司对该股权投资差额按10年摊销递延所得税的处理①判断：属于同一控制②计算：股差初始金额＝1800－2000×80％＝200万2007年末股差余额＝200－200/10＝180万2007年12月31日，长期股权投资总账余额1860万元，其中投资成本1600万元、股权投资差额180万元（借方），损益调整80万元③新旧衔接时，应将股权投资差额（不论借差还是贷差）180万调整留存收益递延所得税的处理建立新账时：借：利润分配180贷：长期股权投资180调整后，该项长期股权投资成本＝1860－180＝1680（万元）新准则：“长期股权投资－成本”余额1680万元递延所得税的处理2007.12.31，该项长期股权投资：账面价值（列A2）＝1680（万元）计税基础（列B2）＝1800（万元）可抵扣暂时性差异＝1800－1680＝120（万元）①权益法核算80万（应纳税）②股权投资差额200万（可抵扣）递延所得税的处理事项4：2007年初，甲公司收购丁公司60％股权，收购成本为1000万元，丁公司当日净资产账面价值和公允价值均为1500万元，甲公司对该股权投资差额分10年摊销，甲公司和丁公司不属于同一控制下的公司递延所得税的处理①判断：属于非同一控制②计算：股差初始金额＝1000－1500×60％＝100万元2007年末股差余额＝100－100/10＝90万元③建立新账时，应将借差90并入长投成本，不做调整递延所得税的处理2007年12月31日，长期股权投资总账余额1110万元，其中投资成本900万元、股权投资差额90万元（借方），损益调整120万元建立新账时不做调整，直接结转新准则：“长期股权投资－成本”余额1110万元递延所得税的处理2007.12.31，该项长期股权投资：账面价值（列A2）＝1110（万元）计税基础（列B2）＝1000（万元）应纳税暂时性差异＝1110－1000＝110（万元）①权益法核算120万（应纳税）②股权投资差额10万（可抵扣）递延所得税的处理事项5：2007年12月31日，甲公司固定资产账面余额1000万元，按会计政策计提累计折旧200万元，未计提减值准备。按税法规定计提累计折旧180万元2007.12.31，该固定资产：账面价值（列A2）＝1000－200＝800（万元）计税基础（列B2）＝1000－180＝820（万元）可抵扣暂时性差异＝820－800＝20（万元）递延所得税的处理事项6：2007年12月31日，甲公司存货账面余额800万元，可变现净值750万元，存货跌价准备余额50万元2007.12.31，该存货：账面价值（列A2）＝800－50＝750（万元）计税基础（列B2）＝800万元可抵扣暂时性差异＝800－750＝50（万元）递延所得税的处理事项7：2007年12月31日，甲公司预收账款700万元，当期已计缴企业所得税2007.12.31，该预收账款：账面价值（列A2）＝700（万元）计税基础（列B2）＝700－700＝0可抵扣暂时性差异＝700－0＝700（万元）递延所得税的处理建立新账时，甲公司应确认递延所得税资产（H2）和递延所得税负债（I2）2007年12月31日余额，并调整“利润分配”，处理如下：借：递延所得税资产234.75贷：递延所得税负债102.50利润分配132.25（234.75－102.50）递延所得税的处理甲公司由于确认递延所得税资产和递延所得税负债，调增2007年12月31日所有者权益132.25万元，其中：调增2007年1月1日所有者权益20万元调增2007年净利润112.25万元递延所得税的处理