现金流量表的编制与分析（PPT36页)

现金流量表编制与分析目录1.第一部分—现金流量表的基本概念2.第二部分—现金流量表的基本结构3.第三部分—现金流量表编制方法4.第四部分—现金流量表分析第一部分：现金流量表的基本概念背景：资产负债表和利润表的缺陷：大量运用了应计、摊销、递延和分配程序，使净资产和净利润信息中存在大量主观的估计。例子：东方园林权责发生制：以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。举例：某公司17年实现收入2000万，应收账款增加1500万。现金流入量：500万元利润增加：2000万元导致净利润与净现金流量不相等的原因：•大量的应收账款没有收回，使得企业现金没有更多的增加•企业偿还了大量的债务或者购买了大量的材料而未使用，导致现金没有随利润的实现而增加。•企业发生对外投资或者归还了银行贷款等。第一部分：现金流量表的基本概念现金流量表定义：现金流量表定义为是反映企业在一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（注：现金流量表是一个期间报表，非时点报表）编制原则：收付实现制。现金及现金等价物：现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表的作用：•反映企业在未来会计期间产生净现金流量的能力•反映企业偿还债务及支付所有者报酬的能力•反映企业的利润与经营活动产生的净现金流量发生差异的原因•反映企业在年度内影响和不影响现金的投资和筹资活动第一部分：现金流量表的基本概念思考题：以下哪个属于现金及现金等价物？A：已经被质押或担保的定期存款B：承兑汇票保证金C：三个月内到期的短期债券D：短期股票投资主表（直接法）1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量附表（间接法）1.将净利润调节为经营活动现金流量直接法:现金流量项目是按现金收入和支出的来源直接反映的。直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。间接法:编报现金流量表附表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动现金流量差异的原因，从现金流量角度分析净利润质量。第二部分：现金流量表的基本结构企业对应的现金流动经营活动所•销售商品和提供劳务•税费返还•其他经营活动•出售固定资产、无形资产等长期资产•利息及红利收入•收回股票、债券等•发行股票和债券•长期借款•短期借款•购买商品、接受劳务•职工薪酬福利•税费•其他经营活动•购置固定资产、无形资产等长期资产•购买债券、股票等投资•购买股票和债券•偿还长期借款•偿还短期借款•支付利息和红利投资活动筹资活动投资活动筹资活动现金经营净现金流量投资净现金流量融资净现金流量现金流入现金流出第二部分：现金流量表的基本结构第二部分：现金流量表的基本结构现金流量表的勾稽关系•现金流量表附表净利润等于利润表净利润金额•现金流量表主表经营活动产生的现金流量净额与附表相等•现金流量表中期初现金及现金等价物余额和期末现金及现金等价物余额分别与资产负债表中现金及现金等价物期初数和期末数一致•附表相关项目金额与附注的金额一致，如固定资产折旧额与附注固定资产计提折旧额一致第三部分：现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法序号方法特点优缺点1现金流量台账法以记账凭证为编制现金流量表的数据来源，直接反映现金流入和现金流出优点：操作简单，符合会计人员思维习惯。缺点：工作量很大2公式分析法通过资产负债表、利润表，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系编制优点：效率较高缺点：产生不平衡时不容易检查3工作底稿法以工作底稿为手段、以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录优点：符合准则要求，调整分录一目了然。缺点：掌握较为困难第三部分：现金流量表的编制方法现金流量表编制基础•不涉及现金及现金等价物的经济业务，与现金流量表无关借：制造费用、管理费用贷：累计折旧•同时涉及现金及现金等价物的经济业务，与现金流量表无关借：库存现金贷：银行存款现金流量表的列报原则：现金流量表应当分别按照现金流入和现金总额列报，但是下列各项可以按照净额列报：•代客户收取或支付的现金•周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出如证券公司代收客户证券买卖交割费、印花税等，这些项目由于周转快，在企业停留时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明对其支付能力、偿债能力的影响，反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的现金流量产生误导。第三部分：现金流量表的编制方法工作底稿法的基本程序•将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将损益表本年发生数过入工作底稿本期数栏。•对当期业务进行分析并编制调整分录。•将调整分录过入工作底稿相应部分。•核对调整分录。•根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。编制现金流量表的准备工作•检查报表的勾稽平衡工作。•确定货币资金中的现金与现金等价物。•获取科目余额表及各科目明细账资料，作分析填列现金流量表的准备工作。第三部分：现金流量表的编制方法实务案例背景：某二手车市场管理公司，主要经营二手车市场经营管理业务，目前处于正常生产经营中。201X年12月31日的资产负债表和201X年的利润表见附表。相关资料:1.应交税费：本期销项税额969,473.63元，进项税额1,992.39元，缴纳增值税1,011,493.69元，2.财务费用：利息收入161,760.71元，手续费支出376.54元。3.管理费用：发生额2,539,958.18元，其中工资2,493,152.06元，折旧28,887.50元，其它均为付现费用。4.应收账款和应付账款：均为生产经营活动中发生的往来。5.其它应收款和其它应付款：均为生产经营活动中发生的往来。1.销售商品提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。借:销售商品、提供劳务收到的现金17,660,636.08应收账款0.00贷:营业收入17,219,848.14预收账款-528,685.69应交税费–销项税额969,473.63第三部分：现金流量表的编制方法2.收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本案例未涉及借：收到的税费返还贷：营业外收入第三部分：现金流量表的编制方法3．收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如企业当期收到的租金、押金、定金；企业当期收到的罚款、违约金和赔偿金等。须注意的是，以上各项目都必须与经营活动有关。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。借：收到其他与经营活动相关的现金517,768.50其他应收款-14,561.60贷：其他应付款464,968.90营业外收入38,238.00第三部分：现金流量表的编制方法4.购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金。包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。借：营业成本3,177,963.25存货0.00预付账款0.00应交税费-进项税额1,992.39贷：应付账款0.00购买商品、接受劳务支付的现金3,179,955.64第三部分：现金流量表的编制方法5.支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。借：营业税金及附加121,391.68所得税费用2,893,070.15贷：应交税费-城建税-3,019.38应交税费-教育费附加-1,292.99应交税费-地方教育费附加-862.00应交税费-印花税-5,308.70应交税费–企业所得税878,208.65支付的各项税费2,146,736.25第三部分：现金流量表的编制方法6.支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。借：管理费用2,539,958.18销售费用0.00财务费用-161,384.17贷：支付其他与经营活动有关的现金2,378,574.01第三部分：现金流量表的编制方法7.支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴，为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商业保险金；以及为职工支付的其他福利费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资。借：支付其他与经营活动有关的现金2,493,152.06贷：应付职工薪酬957,850.00支付给职工以及为职工支付的现金1,535,302.06第三部分：现金流量表的编制方法1.收回投资所收到的现金本项目反映企业出售、转让短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本案例未涉及借：收回投资所收到的现金贷：长期股权投资/交易性金融资产第三部分：现金流量表的编制方法2.取得投资收益所收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。但是在此列示的只能是企业投资后获得的现金股利和现金利息，不包括投资时获得的已宣布未领取的股利；也不包括投资时获得的已到期未领取的利息而取得的现金流入。本案例未涉及借：取得投资收益所收到的现金应收股利/应收利息贷：投资收益/营业外收入第三部分：现金流量表的编制方法3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。借：固定资产-14,750.00处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额38,238.00贷：累计折旧-14,750.00收到其他与经营活动有关的现金38,238.00注：因为前面营业外收入科目已经过入“收到其他与经营活动有关的现金”科目，所以这里直接冲减“收到其他与经营活动有关的现金”科目。第三部分：现金流量表的编制方法4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。在发生控股合并或处置子公司股权的情况下，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”均仅用于合并现金流量表中。母公司个别现金流量表中不应使用此项目。在有相关业务发生的母公司个别现金流量表中，对于处置子公司及其他营业单位收到的现金，应当计入“收回投资收到的现金”。新准则增加项目，主要为合并现金流量表时填列本案例未涉及5.收到的其他与投资活动有关的现