浅议现金流量表的编制方法

中央广播电视大学开放教育会计专业（本科）毕业论文1浅议现金流量表的编制方法1998年3月20日财政部颁布了《企业会计准则——现金流量表》，要求企业统一编制现金流量表，代替原来的财务状况变动表，进一步与国际惯例接轨。自此，现金流量表与资产负债表、利润表成为我们会计界统称的“三表”：资产负债表和利润表是在权责发生制基础上编制的，前者反映了企业的资产、负债、所有者权益的状况和各自的构成情况，后者反映了企业当期的经营成果；现金流量表是在收付实现制基础上编制的，反映了企业现金流入、流出情况及构成。三张报表各有侧重，为会计信息使用者提供决策所需的信息。这里主要就现金流量表的作用和其编制方法加以分析探讨。一、现金流量表的作用现金流量表是一种以收付实现制为基础编制的管理型财务报表，反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物的流入、流出、结存的数量和结构情况。现金流量表提供的信息能够帮助报表使用者正确的评价企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力；预测企业未来的现金流量；分析企业的利润质量以及影响现金流量的因素；帮助会计信息使用者及时发现企业经营中存在的问题，弥补了权责发生制的不足之处，在经济生活中发挥着越来越重要的作用。(一)有助于评价企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力财务管理研究中，利用资产负债表和利润表我们已经建立了一套系统的分析方法来评价企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力。如比率分析法中的流动比率、速动比率可以用来评价企业的变现能力；应收账款周转率、存货周转率可以用来评价企业的资产管理效率；资产负债率、产权比率、以获利息倍数可以用来评价企业偿付到期长期债务的能力。但是因为应收账款、存货能否随时或定期的转化为现金存在很大的不确定性，所以在实际经济生活中已有的评价系统有时并不能为我们提供准确的信息。那么如何才能弥补这一不足呢？按照谨慎性原则，最能反映企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力的只有企业现时拥有的现金，所以企业的投资者、债权人要正确评价企业的支付能力、偿债能力和资金周转能力，必须关注企业现金的状况。而现金流量正是提供了企业当期的现金的流入、流出及净流量的情况。(二)有助于预测企业未来的现金流量无论是企业的经营管理者，还是企业的投资者、债权人都十分关注企业未来的现金流量。管理者据此为企业编制现金流量计划，组织现金调度，为合理节约的使用现金创造条件；投资者和债权人据此更准确的评价企业未来支付股利、偿还浅议现金流量表的编制方法2债务的能力，做出投资和信贷的最终决策。我们根据一定时期内现金流量表提供的信息，采用一定的财务方法对其加以比较分析，就可以预测企业的现金流量。(三)有助于分析企业的利润质量及影响现金流量的因素利润表中列示的净利润指标反映了企业一定会计期间内的经营成果，是衡量企业经营业绩的重要指标。但是，利润表的编制基础是权责发生制，净利润的数额与本期的经营现金净流量并不相等。而且在会计理论体系中，存在着许多假设和估计，企业可以通过一定的手段“调整”利润，如为了做高利润，可以高估固定资产的使用年限，降低每期的折旧额，降低费用，从而提高利润。由此可见，粉饰利润表是相对容易且不明显的。经过粉饰的利润表所列示的净利润并不能反映企业的实际经营成果。但是现金流量是一个客观的数据，不能像净利润那样调整。因此，通过编制现金流量表，既可以掌握经营活动产生了多少现金，又可以将其与净利润比较，了解净利润的质量，还可以进一步的分析影响现金流入的因素有哪些，为将来的经营和决策提供帮助。（四）能够及时、明显的反映出企业经营中存在的问题无论对于企业的经营者，还是对于企业的投资者和债权人，及时发现企业经营中存在的问题都是至关重要的。现金流量表自身的特点使其所提供的会计信息能够最早且最明显的反映出企业存在的问题。下面以“蓝田股份”为例来探讨现金流量表在帮助会计信息使用者发现企业问题方面的重要性。在我国证券市场上，蓝田公司几年来一直是绩优股，倍受投资者的亲睐。蓝田股份（600709）2001年中报如往年一般地为投资者奉上了不俗的业绩：每股收益0.378元，净资产收益率7.661％。但是，实际上蓝田公司几年以前就已经开始出现经营问题了。直到中央财经大学教授通过对蓝田公司公布财务报表加以分析，对蓝田公司的经营业绩提出质疑，人们才恍然发现事情的真相。其实如果人们对蓝田公司的现金流量表多一分关注，蓝田的问题是一目了然的。1、融资行为与现金流量状况表现不符2000年该公司实现经营性现金净流量7.86亿元，说明企业的现金流量状况良好，企业依靠自有资金可以保证正常的经营和偿付股利和债务。但是紧接着的2001年中报显示，蓝田股份却加大了对银行资金的依赖程度，流动资金借款增加了1.93亿元，增加幅度达200％。这与其良好的现金流表现不太相符，在自有资金充足，近期内又没有扩大经营规模的情况下，企业为何要增加负债，令人费解。2、职工每月收入竟低于贫困补助线从现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”栏中看出，2000年度该公司职工工资支出为2256万元，以13000个职工计，人均每月收入仅144.5元，中央广播电视大学开放教育会计专业（本科）毕业论文32001年上半年人均收入为185元。如此低廉的收入水平，对于员工30％以上为大专水平的蓝田股份职工，对于历年业绩如此优异的蓝田股份而言，合于情理吗？蓝田公司通过一定的手段来粉饰资产负债表和利润表，但是鉴于现金流量表自身的特点，他们很难在其身上做出很完美的假象，才会出现以上的问题。所以我们必须充分重视现金流量表所提供的会计信息。尤其对于上市公司和集团公司来讲，他们具有规模大，管理复杂，资金来源广泛的特点，其经营情况的好坏与众多组织、个人密切相关，对整个宏观经济也有很大的影响。者却编制、披露和使用现金流量表尤为重要。但是，现金流量表的重要性与其所受的重视程度却不相匹配，诚然，企业存在的问题最终会暴露出来的，但却是最早，也是最明显的反映在现金流量表上。所以我们必须给这张财务报表以充分的重视。主要是由于现金流量表的编制难度比较大，需要会计人员具备较强的逻辑思维能力和分析问题能力，而现有准则中的现金流量表的编制方法相对繁琐复杂，在目前我国会计工作人员的整体素质不高的情况下，现金流量表的编制和披露一直存在很大问题，这些问题直接影响了现金流量表的质量和广大会计信息使用者对现金流量表的利用。所以，多年来现金流量表的编制方法一直是会计理论界和广大会计人员研究和探索的重点。二、现金流量表的编制方法及改进现金流量分为经营性现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类。其中经营性现金流量最为重要，它可以说明企业在不动用外部资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还债务、支付股利和对外投资，所以它也是会计信息使用者用以分析企业的支付能力和偿债能力的重要资料。由于企业经营活动的繁琐复杂性，它也是现金流量表编制的难点所在。目前，确定经营性现金流量的方法主要有两种：直接法和间接法。（一）直接法直接法是根据有关会计资料将经营活动中形成的现金流量分成现金流入和现金流出两类进行反映的方法。目前的主要做法是根据利润表和资产负债表上的非现金项目的变动来编制的。这种方法是从营业收入和费用支出出发，通过调整与经营活动有关的项目的增减变动，并分门别类的予以列示。这种列报方式的优点是便于会计信息使用者了解企业从事经营活动现金收入的具体来源，现金支出的具体去向，如销售商品提供劳务收到的现金是否成为企业经营活动现金流入的主要组成部分，经营活动产生的现金流入有多少来自于租金收入，有多少来自于收到的增值税销项税额和退回的增值税款。所以直接法编制的经营性现金流量信浅议现金流量表的编制方法4息含量大，为观察分析影响现金流量的具体因素提供了方便。但是，直接法的运用必须建立在对企业的经营性现金流入流出的分类基础上，所以这种方法只有在企业经营过程中发生的现金收入、现金支出种类较少且简单，现金流量项目容易划分的情况下才具有可行性。而在现实经济生活中，随着信用经济的发展成熟，信用方式的不断产生，企业经营的交易方式会越来越复杂，使用直接法编制现金流量表就比较困难。（二）间接法间接法是从净利润出发，调整如应收账款、应收票据等不涉及现金的收入项目和折旧费用、待摊费用等不涉及现金的费用项目，求出经营活动的净现金流量。运用间接法的优点是计算简单，涉及的会计资料较少，能够使会计信息使用者通过对即期净利润和经营性现金流量的比较，评价企业的利润质量，并清楚把握影响企业利润质量的各因素。但是，利用间接法编制的现金流量表，不提供具体的经营现金流入与流出项目，而且对会计人员的逻辑思维要求高，给非专业使用者的阅读带来困难，削弱了会计信息的相关性。由于直接法和间接法在信息披露上各有利弊，所以我国现有准则要求企业现金流量表既要提供直接法下的会计信息，又要提供间接法下的会计信息。所以我国的现金流量表由主表和附表组成。主表分经营性现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量三部分，其中经营性现金流量是以直接法编制的；附表只提供经营性现金流量的情况，以间接法编制。目前，准则中规定，直接法下编制现金流量表的方法有两种：工作底稿法和T型账户法。工作底稿法；T型账户法是以T型账户法为手段，以资产负债表和利润表的数据为基础，对每一项进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。两者的基本原理一致，只是技术上的差别而已。两者的共同缺点是工作量大，且一些项目的调整非常复杂，令会计人员难以理解。间接法的计算简单，方法别无选择。所以改进现金流量表的编制方法关键是如何从直接法中找到一种手续简便、方法简单、易于理解、可操作性强的方法。为此，专家学者和会计工作人员通过研究分析，或改进了现有的编制方法，或创造了一些编制方法，以解决这个问题。其中多栏式现金账法准确度最高，且思路清晰易懂。但是由于这种方法需要对原有账簿要作较大调整，会加大会计工作人员日常的工作量，所以在实际工作中应用的并不广泛，尤其是大型企业和公司集团更无法应用。但是，我认为，在财务软件高速发展的今天，只要能够实现现金流量表编制的电算化，这种方法的缺点就能够得到克服，多栏式现金账法将是最有发展前途和实际应用价值的一种编制方法。中央广播电视大学开放教育会计专业（本科）毕业论文5三、多栏式现金账法及其电算化的简单设想多栏式现金账法是一种以企业的现金日记账和银行存款日记账为基础，通过对日记账中的每一笔经济业务的分析归类，计入到现金流量表各项目中来完成现金流量表的编制的方法。（一）手工形式下的多栏式现金账法因为此种方法是从日记账为出发点的，所以要想编制出正确的现金流量表，我们必须明确两个问题。首先，必须明确现金流量表中现金及现金等价物的含义。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，即不仅包括“现金”账户核算的库存现金，也包括“银行存款”账户核算的存入金融企业，随时可以用于支取的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。而“银行存款”账户和“其他货币资金”账户所核算的一些定期存款等不能随时支取的存款则不包括在内。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转化为已知现金、价值变动风险小的投资，故现金等价物虽然不是现金，由于其支付能力与现金的差别不大，也可视同现金。所以，编制现金流量表，进行现金分析时所提到的现金通常包括四个账户核算的内容。即“现金”账户核算的企业的库存现金，“银行存款”账户核算的企业可以随时用于支取的存款，“其他货币资金”账户核算的可迅速用于支取的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金，及“短期投资”账户核算的现金等价物。（由于权益性投资的安全性不够，所以不视为现金等价物）其次，必须准确理解现金流入和现金流出的含义。并不是企业的现金、银行存款增加，就产生了现金流入；企业的现金、银行存款减少，就产生了现金流出。因为在企业的日常经济活动中，常常会发生现金的内部转换业务，如从银行提取现金，或用库存现金购买三个月内的国库券。现金内部转换业务只是现金形式的转换而并不构成现金的流入