4-1-1信用贷款

经济管理学院会计教研室第四章贷款与贴现业务的核算经济管理学院会计教研室第四章贷款与贴现业务核算教学目的与要求通过本章的教学使学生了解贷款业务的类型，掌握银行对贷款业务作出会计处理；了解商业汇票贴现的概念，并掌握银行对票据贴现的会计处理。教学重点与难点贷款与贴现业务的会计科目设置；贷款利息及贷款减值的会计处理；商业汇票贴现的会计处理；经济管理学院会计教研室第四章贷款与贴现业务核算4-1贷款业务的核算4-2票据贴现的核算本章教学内容123经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算一、贷款业务概述（一）贷款的意义和种类贷款又称放款，是商业银行和其他金融机构以债权人地位，将货币资金给借款人，借款人需要按约定利率和期限还本付息的一种经济行为。贷款业务是商业银行的重要职责，是根据信贷政策和国家产业政策，按照贷款原则，对国民经济各部门进行的资金再分配。经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算贷款业务的种类贷款是商业银行资产类业务的主要业务，也是传统业务之一。商业银行的贷款从不同角度分为不同类型。1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款，中期贷款和长期贷款短期贷款是指贷款期限1年以内（含一年）的贷款；中期贷款是指贷款期限在1年以上5年以下（含5年）的贷款；长期贷款是指贷款期限在5年以上的贷款；经济管理学院会计教研室业务实例-中国工商银行公司类贷款的划分出自中国工商银行2008年年报经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款和票据贴现信用贷款是指仅凭借款人的信誉而发放的贷款；担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款，担保贷款按照担保方式不同，又可以分为抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款。票据贴现是持票人向银行贴付一定利息所作出的票据转让行为。经济管理学院会计教研室业务实例-中国工商银行贷款结构图出自中国工商银行2008年年报经济管理学院会计教研室业务实例-中国农业银行贷款结构图出自中国农业银行2008年年报经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算3、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。这种分类方法是银行主要依据借款人的还款能力，即最终偿还贷款本金和利息的实际能力，确定贷款遭受损失的风险程度，其中后三类称为不良贷款。具体判断标准如下：经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算①正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。一般情况下，这部分贷款应占银行贷款的绝大部分。具体判断时可以考虑以下几个特征：借款人进行正常经营活动的外部环境良好；抵押、担保等手续完备，符合法律规定，②关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的因素。有关因素包括借款人的经营活动受到一些不利影响、借款人的财务状况有恶化的迹象、贷款项目出现重大的不利贷款归还的调整等，这些因素需要引起银行的密切关注，如果得不到有效的控制或继续恶化，贷款将会出现问题。经济管理学院会计教研室③次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。具体可根据以下特征来判断；借款人未能按时归还贷款本息；借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势，比如借款人的盈利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。④可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也难免造成一部分损失。经济管理学院会计教研室⑤损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。比如，借款人长期拖欠贷款本息；借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息；抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担保人先例了追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。在上述5级分类，后3类称为不良贷款，应加紧监管和催收。我国已从1998年起要求所有商业银行对贷款进行五级分类管理。经济管理学院会计教研室出自中国农业银行2008年年报业务实例-中国农业银行贷款五级分类图经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算（二）业务流程（以中国建设银行流动资金贷款为例）业务简介：流动资金贷款是指我行向您发放的用于正常生产经营周转或临时性资金需要的本外币贷款。流动资金贷款的币种分为人民币和外币两种；期限一般不超过1年，最长为3年。具体办理程序：签订合同落实担保贷款获取还款申请经济管理学院会计教研室1、申请。您向我行提出流动资金贷款申请，应主要提供：营业执照；法人代码证书；法定代表人身份证明；贷款证卡；经财政部门或会计（审计）师事务所核准的前三个年度及上个月财务报表和审计报告（成立不足3年的企业，提交自成立以来的年度和近期报表）；税务部门年检合格的税务登记证明；公司合同或章程；企业董事会（股东会）成员和主要负责人、财务负责人名单和签字样本等；信贷业务由授权委托人办理的，需提供企业法定代表人授权委托书（原件）；若客户为有限责任公司、股份有限公司、合资合作公司或承包经营企业，要求提供董事会（股东会）或发包人同意申请信贷业务决议、文件或具有同等法律效力的文件或证明；担保人相关材料；建设银行要求提供的其他资料。经济管理学院会计教研室2、签定合同。如我行进行调查和审批后认为可行，则您需与我行签订借款合同和担保合同等法律性文件。3、落实担保。您与我行签定借款合同后，需进一步落实第三方保证、抵押、质押等担保措施，并办理有关担保登记、公证或抵押物保险、质物交存银行等手续。经济管理学院会计教研室4、贷款获取。您办妥发放贷款前的有关手续，借款合同即生效，我行即可向您发放贷款，您可按照合同规定用途支用贷款。5、还款。按合同约定方式偿还贷款。经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算(四)贷款业务会计科目设置商业银行贷款业务核算,应设置以下会计科目进行核算:1.(1303)”贷款”科目2.（6011）”利息收入”科目3.（1132）”应收利息”科目4.（1304）”贷款损失准备”科目5.（6701）”资产减值损失”科目经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算(1303)“贷款”科目该科目为资产类科目,核算商业银行按规定发放的各种客户贷款,包括信用贷款,抵押贷款等.该科目可按照贷款类别,分”本金””利息调整””已减值”进行明细核算,贷款的主要账务处理如下:银行发放贷款时,应按照贷款合同的本金,借记本科目(本金),按实际支付的金额,贷记”吸收存款”,如有差额的,借记或贷记本科目(利息调整).经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算借：贷款（本金）贷：吸收存款-活期存款如有差额的,借记或贷记贷款(利息调整).资产负债表日,应按照贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借记”应收利息”科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记”利息收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整).合同利率同实际利率差异较小的,也可采用合同利率确定利息收入.借：应收利息贷：利息收入如有差额的,借记或贷记本科目(利息调整).经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算收回贷款时,应按客户归还的金额，借记“吸收存款”科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”；存在利息调整余额的，应同时结转。借：吸收存款贷：贷款（本金）应收利息应收利息存在利息调整余额的，应同时结转；其余差额用“利息收入”调整。本科目期末为借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算（6011）”利息收入”科目本科目核算银行确认的利息收入，包括银行发放的各种贷款，与其他金融机构发生的资金往来业务等，本科目可按业务类别进行明细核算。资产负债表日,应按照贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借记”应收利息”科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记”利息收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整).合同利率同实际利率差异较小的,也可采用合同利率确定利息收入.借：应收利息贷：利息收入如有差额的,借记或贷记本科目(利息调整).期末，应将本科目余额转入本年利润，结转后本科目无余额。经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算（1132）”应收利息”科目该科目为资产类科目，用来核算银行发放贷款应收取的利息，该科目可按贷款人进行明细核算。资产负债表日,应按照贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借记”应收利息”科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记”利息收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整).合同利率同实际利率差异较小的,也可采用合同利率确定利息收入.借：应收利息贷：利息收入如有差额的,借记或贷记本科目(利息调整).该科目期末余额在借方，表示银行尚未收回的利息。经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算（1304）”贷款损失准备”科目本科目核算银行贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括银行贷款，贴现资产贸易融资等，可照计提损失准备的资产类别进行明细核算。贷款损失准备的主要账务处理。1、资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算2、对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。3、已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算（6701）”资产减值损失”科目一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“无形资产减值准备”、、“贷款损失准备”等科目。经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算二公司信用贷款的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算信用贷款的核算方式有逐笔核贷、存贷合一、定期调整、下贷上转四种，其中，逐笔核贷是目前办理贷款业务最基本的核算方法。所谓逐笔核贷，是借款单位根据借款合同逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，一次发放，约定期限，一次或分次归还的一种贷款形式。逐笔核贷是商业银行发放贷款最常用的核算形式。发放时，贷款应一次转入借款单位的结算帐户才能使用，不得在贷款帐户中直接支付；收回时，由借款单位开具支票，从借款单位帐户中归还或由银行从借款单位帐户中直接扣收。贷款利息由一般由银行按季计收，个别利随本请。经济管理学院会计教研室4-1贷款业务的核算一、发放贷款借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行