06全面预算管理和控制(第6讲)

2019/9/29《全面预算管理和控制》1第六讲：全面预算管理和控制导言全面预算管理是企业实施战略目标管理的重要手段。微观上，它有助于组织管理效率及效益的提高；宏观上，它是利用市场机制优化资源配置的重要手段。全面预算管理这一管理体系以对市场需求的充分研究和科学预测为前提，以销售预算为起点，进而延伸到诸如生产、成本和资金收支等经济活动的各个方面。2019/9/29《全面预算管理和控制》2讲解提纲一、认识全面预算管理二、全面预算管理组织三、预算管理、环境评估和主题确定四、全面预算管理体系五、全面预算编制的内容六、全面预算的编制方法和编制程序七、全面预算的执行控制和分析八、全面预算的调整九、全面预算的考核十、全面预算管理的基础工作2019/9/29《全面预算管理和控制》3一、认识全面预算管理1、全面预算管理是一种企业管理机制是对与企业的存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预算和控制的管理行为及其制度安排，具有机制性、战略性、全员性等一系列其他管理手段无法替代的作用特征。全面预算管理强调在公司内部的资源配置功能，是业务流、资金流、信息流和人力资源流的整合（即“整合四流”）。全面预算管理是涉及到全方位、全过程和全员的一种整合性管理系统，具有全面控制和约束力，能协同各种业务活动和管理方案，使企业内部各部门、各环节均能统筹规划，协调行动，需要有效地聚集人力、物力、财力、信息等各项经济资源，使之形成一种强有力的、有序的集合。2019/9/29《全面预算管理和控制》42、全面预算管理是一种企业战略显现把握全面预算管理应该抓住“机制显现”、“战略量化”、“过程控制”与“业绩标杆”等四个基本要点。所谓“机制显现”，就是要从经营机制与制度安排上全面预算。“战略量化”是指预算虽然表现为由销售、采购、生产、盈利、现金流量等单项预算组成的责任指标体系，但预算管理从本质上是对未来的一种管理，起到对战略目标全方位的支持作用。而预算执行过程中的考评是将实际与预算目标的对比，为最终的奖惩提供依据，这就是“过程控制”和“业绩标杆”的含义。2019/9/29《全面预算管理和控制》53、全面预算管理是基于公司治理的一种激励机制全面预算管理能做到责任、权利与义务的对等，将预算约束与预算激励对等地运用到各预算主体之中；全面预算管理是置于公司治理背景下的一种全方位的行为管理，它涉及到预算权限的划分与预算责任的落实。通过预算执行结果考评，检查预算的履行情况，并实施相应的奖惩；全面预算管理是集有效规划、控制、评价于一体的系统化管理；全面预算管理应该将企业的目标细化到每个岗位和作业，从而形成一个以岗位和作业预算为保障机制的全面预算责任体系。2019/9/29《全面预算管理和控制》64、关注三个概念的区别全面预算除包含传统意义上预算的各个方面，还包含企业与部门的年度运作计划。（1）全面预算不等于预测。预测是基础，全面预算是根据预测结果提出的对策性方案，是针对预测结果采取的一种风险补救及防御系统，有效的全面预算是企业防范风险的重要措施。2019/9/29《全面预算管理和控制》7（2）全面预算不等于财务计划。全面预算是企业全方位的计划，财务计划只是全面预算的一部分，而非全部；从预算形式看，全面预算可以是货币式的，也可以是实物式的，而财务计划仅限于货币式的表现；从范围上看，全面预算是一个综合性的管理系统，涉及企业各部门和不同层次，而财务计划的编制和执行主要由财务部门控制。4、关注三个概念的区别2019/9/29《全面预算管理和控制》8（3）全面预算不是数据的堆砌和表格的罗列。全面预算是一种与企业治理结构相适应的一套管理系统，健全的全面预算制度是完善的法人治理结构的体现。全面预算管理的目标就是企业的战略目标，通过全面预算管理使企业的战略意图得以具体贯彻，长期与短期计划得以沟通与衔接。4、关注三个概念的区别2019/9/29《全面预算管理和控制》95、遵循七个原则（1）硬约束原则：企业凡是应列入预算的各个项目都必须纳入预算控制范围内，预算一旦通过，任何人不得随意修改。（2）事权结合、权责对等原则：规范预算编制部门与财务部门的职责分工，明确财务部门在预算过程中的角色是协调、组织、综合平衡和汇总预算。（3）收支两条线原则：即各部门现金收入应回到财务部门，不得截留现金；各部门现金支出因按照预算规定由财务部门划拨执行。2019/9/29《全面预算管理和控制》10（4）精细原则：预算中重要项目应精细到季度甚至月度，尤其是现金收支预算和成本费用预算。（5）先进合理原则：确保预算指标设置的合理性和可实现性。（6）授权原则：在预算批准后的执行过程中，预算管理者应在建立分级审核机制的基础上，相应放权授权，包括授予财务部门合理拒绝开支的权利。（7）例外原则：预算执行过程中，管理层主要对重大或非常规事项进行重点关注，一般性事务则纳入预算控制范围。5、遵循七个原则2019/9/29《全面预算管理和控制》11二、全面预算管理组织企业是实施全面预算管理的主体，负责在本部和所属企业中实施全面预算管理。企业法定代表人应当对全面预算管理工作负总责。企业董事会或总经理办公会负责确定预算目标，审议、平衡、批准企业预算方案和预算调整方案。企业应当设立预算管理委员会、预算管理办公室、预算责任主体和预算员分层次负责全面预算管理各项工作。2019/9/29《全面预算管理和控制》121、预算管理委员会⑴企业可以根据实际情况设立预算管理委员会，负责：⑵制定企业全面预算管理制度；⑶确定企业预算目标和对预算目标进行分解；⑷审议预算方案和预算调整方案；⑸协调和仲裁预算编制、执行过程中的矛盾和问题；2019/9/29《全面预算管理和控制》131、预算管理委员会⑹定期召开预算分析会议，检查和分析预算执行情况，组织制定管理改进措施；⑺当企业内外环境发生重大变化时，提出预算调整意见；⑻审查本企业年度预算执行情况，制定考核方法，负责组织年度预算执行结果考核工作。2019/9/29《全面预算管理和控制》142、预算管理办公室预算管理委员会下设预算管理办公室。预算管理办公室由计划、财务、企管、人力资源、生产经营、审计等部门人员组成。负责：⑴按照本企业年度经营计划和预算目标，负责组织本企业全面预算方案的编制、审核、汇总工作；⑵指导、督促各预算单位按进度正确编制预算；2019/9/29《全面预算管理和控制》152、预算管理办公室⑶汇总、分析预算单位预算执行结果，提出审核意见、改进措施和建议。定期编制预算执行情况分析报告，向预算管理委员会报告；⑷负责预算管理日常事务，跟踪、监督预算的执行情况，协调解决预算有关问题；⑸组织企业内部预算执行单位进行预算执行情况考评。2019/9/29《全面预算管理和控制》163、预算责任主体――各部门全面预算管理是企业各部门共同协同的管理活动，企业内部各业务部门和所属分、子公司是预算责任主体，其主要职责为：⑴负责将本单位预算指标层层分解、落实到各部门、各环节和各岗位；⑵负责本单位全面预算方案的编制、上报、控制、分析和考评工作；⑶负责按授权程序严格执行各项预算；⑷研究解决预算编制、执行中存在的问题；⑸根据企业生产经营的变化情况，提出预算调整建议。2019/9/29《全面预算管理和控制》174、预算员各预算责任主体应当确定一名预算员，负责本部门预算信息归集、传递及日常预算协调等工作等。2019/9/29《全面预算管理和控制》18三、预算管理环境评估和主题确定企业在实施全面预算管理之前，应当对企业的特点和各方面管理环境进行正确客观的评估，分析各项因素对企业实施全面预算管理工作的影响，从中选择关键环境影响因素，并根据环境的影响设计或调整全面预算管理的方案。1、全面预算管理环境评估一般包含战略环境、运营环境、财务环境和基础环境等方面。企业在进行全面预算管理环境评估时，应对相关的环境因素进行细分，逐一评估其对企业实施全面预算管理工作的影响。2019/9/29《全面预算管理和控制》19三、预算管理环境评估和主题确定2、企业根据环境评估的结果，结合企业管理要求，应选择企业当期最为突出的矛盾作为全面预算管理工作开展的主题和突破口，从而使预算管理工作可以尽早见到效果。3、企业一般可选择的预算管理主题有：业务预测的科学性、企业战略和年度目标的量化与落实、资源优化配置、资金和成本费用控制、过程分析和控制、绩效管理体系完善等。2019/9/29《全面预算管理和控制》20四、全面预算管理体系企业应建立统一的全面预算管理体系。在预算组织、预算制度、预算流程、预算表格体系等方面进行统一建设和管理。1、运行的六个步骤企业全面预算管理的运行包括：⑴预算目标确定⑵预算编制⑶预算执行控制⑷预算分析2019/9/29《全面预算管理和控制》21四、全面预算管理体系⑸预算调整⑹预算考核等循环过程。年度预算目标确定应以企业发展战略和年度经营计划为依据，预算考核应与企业整体绩效考核体系对接。2019/9/29《全面预算管理和控制》222、两个管理层面集团企业的全面预算管理体系包括出资人预算管理和经营者预算管理两个层面。⑴出资人预算管理即集团总部（母公司）的预算管理，其核心内容是确定集团预算目标并向各子企业分解、审批子企业预算编制、对子企业预算执行过程进行监控、对子企业预算执行结果进行考核等。⑵经营者预算管理即集团各子企业（经营主体）的预算管理，其核心内容是预算的具体编制、执行控制和分析等。2019/9/29《全面预算管理和控制》23五、全面预算编制的内容企业编制预算应按照内部经济活动的责任权限将相关单位划分成预算责任主体进行，各预算责任主体先编制，然后汇总形成企业总预算。各责任主体预算编制必须以达到预算目标为前提，合理规划实现预算目标的计划和措施。企业全面预算应包括经营预算、资本预算、资金预算、财务预算四大类，每类预算又细分成单项预算。各类预算之间和各单项预算之间应相互衔接。2019/9/29《全面预算管理和控制》241、经营预算经营预算是企业日常经营管理活动的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、采购预算、营业成本预算、产品成本预算、期间费用预算等。企业可根据实际情况具体编制。⑴销售或营业预算是预算期内预算执行单位销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算，主要依据年度目标利润、预测的市场销量或服务需求及提供的产品结构以及市场价格编制。企业在编制销售或营业预算时，应通过分析，确定有可能使企业经济效益最佳的销售或营业量和销售或营业单价，同时还应考虑企业生产或服务能力等因素。销售或营业预算编制的根据主要是科学的销售预测和产品的销售单价。2019/9/29《全面预算管理和控制》251、经营预算⑵生产预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算，其主要内容有期初和期末存货、生产量预算，是在销售预算的基础上，依据各种产品的生产能力、各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制。⑶采购预算是预算执行单位在预算期内为保证生产或者经营的需要而从外部购买各类商品、各项材料、低值易耗品等存货的预算，主要根据销售或营业预算、生产预算、期初存货情况和期末存货经济存量以及各类商品、材料的预测采购价格等编制。2019/9/29《全面预算管理和控制》261、经营预算⑷产品成本预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内生产产品所需的生产成本和销售成本的预算，主要依据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制。其主要内容是产品的单位成本和总成本，单位产品成本的有关数据来自于直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等。2019/9/29《全面预算管理和控制》271、经营预算⑸营业成本预算是非生产型预算执行单位对预算期内为了实现营业预算而在人力、物力、财力方面必要的直接成本预算，主要依据企业有关定额、费用标准、物价水平、上年实际执行情况等资料编制。营业成本预算和产品成本