现金流量表培训(完整版)

现金流量表培训【引例】美国格兰特公司破产案件1975年10月，美国最大的商品零售企业之一格兰特公司宣告破产引起商界的广泛关注。为什么这样一家盈利的公司会突然破产，银行会为一个濒临破产的公司发放贷款，投资者还购买其股票呢？问题就出在投资者和债权人过度关注账面盈利而不注意现金支付能力，即使账面利润不菲，由于存货和应收账款数额过大，也难免会倒闭歇业。如果尽早发现格兰特公司现金流量呈现的问题，那么投资者就不会对一个现金严重短缺、且毫无偿债能力的公司进行投资。其实，除利润外，还有一项比盈利更重要的指标，就是企业的现金支付能力。格兰特事件使投资者认识到只分析资产负债表及利润表并不能完全满足投资决策的需要，投资人更希望从企业的经营活动中更多地提取有关现金流量的信息。为什么盈利企业会突然破产？为什么亏损企业也能发放股利？为什么净利润与经营现金流量并不相同？这些问题均可通过分析现金流量表得到回答。现金流量表的基本概念现金流量表的主要内容及填制方法现金流量表的质量分析目录•现金流量表的概念及意义•现金流量表的编制基础现金流量表的基本概念目录现金流量表的概念及意义现金流量表的概念：《企业会计准则—现金流量表》中对现金流量表的定义为：反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表从动态上反映现金和现金等价物在一定时期的变动情况，是一张动态报表。资产负债表时点财务状况利润表时期经营成果现金流量表时期现金流量为什么要编制现金流量表？现金流量表的概念及意义补充了资产负债表、利润表信息不足的部分便于从现金流入和流出的角度对企业活动进行谨慎考核有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素可弥补权责发生制的不足、增强会计信息的可比性现金流量表的作用：在资产负债表和利润表已经反映企业财务状况和经营成果的基础上，现金流量表进一步提供财务状况的变动信息，在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面起到重要作用。现金流量表的概念及意义分析、评价公司支付能力、偿债能力和周转能力有助于分析企业净利润的真实质量及现金流量的影响因素等预测、规划企业未来现金流量情况及财务前景揭示、明确企业现金流入和流出的来龙去脉•现金流量表的概念及作用•现金流量表的编制基础•现金及现金等价物•现金流量及分类•现金流量表的结构及编制方法现金流量表的基本概念目录现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础：现金流量表以现金及现金等价物为编制客体，以收付实现制原则作为编制基础，将权责发生制下的利润相关信息调整为收付实现制下的现金流量信息。现金及现金等价物《企业会计准则—现金流量表》中明确了现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款及其他货币资金，现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。。库存现金银行存款其他货币资金现金等价物现金现金和现金等价物银行存款现金等价物库存现金其他货币资金•库存现金：企业持有可随时用于支付的现金；•与“库存现金”科目的核算内容一致；•银行存款：包括企业存在银行或其他金融机构的随时可以用于支付的存款等。•与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款，如质押、冻结的活期存款等的存款，因此随时用于支付的存款≠活期存款。现金流量表的编制基础现金—库存现金、随时用于支付的存款如果存在银行或其他金融机构的款项中不能随时用于支付，如不能随时支取的定期存款，不应作为现金流量表中的现金，但提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金概念中。现金和现金等价物银行存款现金等价物库存现金其他货币资金•其他货币资金：存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等；•与“其他货币资金”科目核算内容一致。•现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，其中期限短一般是指从购买日起3个月内到期，现金等价物虽然不是现金，但支付能力与现金差别不大。现金流量表的编制基础现金—其他货币资金、现金等价物•常见的现金等价物为三个月内到期的、可上市流通、转让或随时兑现短期债券投资等。•权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物范围，一经确定不得随意变更。现金流量表的编制基础现金流量及其分类：现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出，是企业现金流动的金额数量。其中，现金流入量减去现金流出量的差额叫做现金流量净额，也叫净现金流量或现金净流量。现金流入量•是指企业在一定会计期间内从各种经济业务中收进现金的数量，如销售商品、提供劳务收到的现金，吸收投资收到的现金，借款收到的现金等；现金流出量•指企业在一定会计期间内为各种经济业务所支付现金的数量，如企业接受劳务、购置固定资产、偿还借款、对外投资等，都会使企业现金减少，这些减少的现金数量就是现金流出量。现金流量表的编制基础现金流量的分类：根据企业的业务活动性质和现金流量来源，《企业会计准则—现金流量表》将企业一定会计期间内产生现金流量的活动分为三类：现金流量表经营活动产生的现金流量狭义的经营活动投资活动、筹资活动以外的所有交易和事项投资活动产生的现金流量建构、处置固定资产等长期资产现金等价物范围外的投资收益筹资活动产生的现金流量吸收投资、取得及归还借款、分配利润现金流量表的编制基础现金流量的分类：根据企业的业务活动性质和现金流量来源，《企业会计准则—现金流量表》将企业一定会计期间内产生现金流量的活动分为三类：•经营活动产生的现金流量•投资活动产生的现金流量•筹资活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。通过经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不对外筹集资金的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利和对外投资等。现金流量表的编制基础现金流量的分类：根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：•经营活动产生的现金流量•投资活动产生的现金流量•筹资活动产生的现金流量经营活动产生的现金流入：•销售商品、提供劳务收到的现金；•收到的税费返还；•收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流出：•购买商品、接受劳务支付的现金•支付给职工及为职工支付的现金；•支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）；•支付的其他与经营活动有关的现金。现金流量表的编制基础现金流量的分类：根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：•经营活动产生的现金流量•投资活动产生的现金流量•筹资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动包括对外投资（债券投资等）和对内投资（如长期资产的购置与处置），包括取得和收回的投资本金与利息、购置和处置固定资产、购买和处置无形资产等。通过分析投资活动产生的现金流量，可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。现金流量表的编制基础现金流量的分类：根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：•经营活动产生的现金流量•投资活动产生的现金流量•筹资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流入：•收回投资所收到的现金；•取得投资收益所收到的现金；•处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额；•处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；投资活动产生的现金流出：•投资所支付的现金；•购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；•取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；现金流量表的编制基础现金流量的分类：根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：•经营活动产生的现金流量•投资活动产生的现金流量•筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等股东筹资行为，也包括发行债券、借入款项、偿还借款(或债券)的本金和利息等向债权人的筹资。通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量的影响程度。现金流量表的编制基础现金流量的分类：根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：•经营活动产生的现金流量•投资活动产生的现金流量•筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流入：•吸收投资所收到的现金；•借款所收到的现金；•收到其他与筹资活动有关的现金，如现金捐赠；筹资活动产生的现金流出：•偿还债务所支付的现金；•分配股利、利润或偿付借款利息所支付的现金；•支付其他与筹资活动有关现金。现金流量表的编制基础现金流量的构成：根据上述分类，可以得出：现金净流量=经营活动的现金净流量+投资活动的现金净流量+筹资活动的现金净流量=（经营活动的现金流入量-经营活动的现金流出量）+（投资活动的现金流入量-投资活动的现金流出量）+（筹资活动的现金流入量-筹资活动的现金流出量）•销售商品•提供劳务经营活动•出售固定资产•出售长期金融资产•利息及红利收入•收回长期外借款项•发行股票和债券•长期借款•短期借款•购货•销售及管理费用•税金经营活动•资本性支出和并购•长期金融投资•购买股票和债券•偿还长期借款•偿还短期借款•支付利息和红利投资活动筹资活动投资活动筹资活动现金经营活动现金净流量投资活动现金净流量筹资活动现金净流量现金流入现金流出•现金流量表的概念及作用•现金流量表的编制基础•现金及现金等价物•现金流量及分类•现金流量表的结构及编制方法现金流量表的基本概念目录现金流量表的编制基础现金流量表的基本结构：现金流量表的基本结构可以分为三部分:表首、基本部分（主表）和补充资料（附表）。现金流量表的编制基础主表的内容有五项：•一是经营活动所产生的现金流量，主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、支付工资、交纳税款等等；•二是投资活动产生的现金流量，主要包括取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等；•三是筹资活动产生的现金流量，主要包括吸收投资、发行股票、分配利润和借入款项等等；•四是汇率变动对现金的影响；•五是现金及现金等价物净增加额。现金流量表的主表：主表包括五部分内容现金流量表的编制基础补充资料的主要内容有三项：•一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量；•二是将不涉及现金收支的投资活动和筹资活动；•三是现金及现金等价物净增加情况。现金流量表的补充材料：补充材料包括三部分内容现金流量表的种类：《企业会计准则—现金流量表》中主表要求按照一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型，企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的现金流量表格式，其中：•政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。•担保公司应当执行保险公司现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。•资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。•现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业，不按行业分别规定。现金流量表的编制基础现金流量表的编制方法有两种：直接法和间接法。《企业会计准则—现金流量表》要求企业采用直接法报告经营活动的现金流量，同时要求在补充资料中用间接法将净利润调整为经营活动的现金流量。现金流量表的编制方法：现金流量表的编制基础直接法以营业收入为起点，通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，即根据企业当期营