现金流量表编制教材例题

现金流量表编制教材例题一、会计分录制造费用（18）11400（21）60000（22）1200（26）100000（28）75000本期发生额247600P291业务（34）生产成本（18）570000（21）300000（22）6000（33）247600本期发生额1123600一、会计分录应收账款（6）468000（38）360000（39）5000P291业务（40）坏账准备（39）5000期末余额503000期初余额400000期初余额8000期末余额10060（40）？二、现金流量表的有关项目•“销售商品、提供劳务收到的现金”项目•参考教材P302的公式，计算书中例题的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目如下：营业收入净额1,500,000+应收账款期初数400,000-应收账款期末数503,000+应收票据期初数80,000-应收票据期末数0+预收账款期末数0-预收账款期初数0-应收账款非现金收回-应收票据非现金收回-应收票据贴现息24,000-坏账注销5000+坏账回收+应交增值税销项税额(68000+136000+51000)-视同销售的销项税额销售商品、提供劳务收到的现金1,703,000关于“应收账款期初期末数的填法”•用不考虑坏账准备的应收账款数•假设没扣除坏账准备的应收账款期初数为A0，应收账款期末数为A1；坏账准备期初数为B0，坏账准备期末数为B1，则采用资产负债表应收账款项目期初期末数的填列方法如下：•A0-A1=A0-A1+B0-B0+B1-B1=（A0-B0）-（A1-B1）+（B0-B1）•=392000-492940+8000-10060=103000•或者=【（A0-B0）+B0】-【（A1-B1）+B1】=392000+8000-（492940+10060）=400000-503000•参考教材P303的公式，书中例题“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算过程如下本期营业成本900,000+存货期末数-存货期初数(518710-348200)+(17690-6500)+应付账款期初数-应付账款期末数(760000-675000)+应付票据期初数-应付票据期末数(250000-100000)+预付账款期末数-预付账款期初数(0-65000)-应付账款非现金偿还数-应付票据非现金偿还数+应交增值税进项税额(34000+20283)+存货非现金减少-存货非现金增加(-100000-570000-11400)购买商品、接受劳务支付的现金624583工资（18）折旧（26）关于“存货期初期末数的填法”•用不考虑存货跌价准备的存货数•假设没扣除存货跌价准备的存货期初数为X0，存货期末数为X1；存货跌价准备期初数为Y0，存货跌价准备期末数为Y1，则采用资产负债表存货项目期初期末数的填列方法如下：•X1-X0=X1-X0+Y0-Y0+Y1-Y1=（X1-Y1）-（X0-Y0）+（Y1-Y0）三、现金流量表调整分录的编制方法•现金流量表调整分录，实际上是按照利润表和资产负债表项目的顺序，将编报期间发生的全部经济业务，从现金流量的角度出发，重新编制会计分录•以各类现金流量账户（“经营活动的现金流量”“投资活动的现金流量”和“筹资活动的现金流量”）替代原来的“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”以及“现金等价物”账户库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产——现金等价物经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量（一）利润表项目的调整分录（1）分析调整营业收入方法一：一笔分录版的调整分录：借：经营活动的现金流量——销售商品收到的现金1,703,000应收账款108,000（103000+5000）财务费用24,000贷：营业收入1,500,000应交税费——应交增值税（销项税额）255,000应收票据80,000方法二：教材版——多笔分录版的调整分录（1）：借：经营活动的现金流量——销售商品收到的现金1,732,000应收账款103,000贷：营业收入1,500,000应交税费——应交增值税（销项税额）255,000应收票据80,000后续调整分录——在P309（6）补上贴现息的调整分录：借：财务费用24,000贷：经营活动的现金流量——销售商品收到的现金24,000后续调整分录——在P310（12）补上注销坏账的调整分录：借：应收账款（坏账准备）5,000贷：经营活动的现金流量——销售商品收到的现金5,000（2）分析调整营业成本方法一：一笔分录版的调整分录：借：营业成本900,000应交税费——应交增值税（进项税额）54,283应付票据150,000应付账款85,000存货181,700贷：经营活动的现金流量——购买商品支付的现金624,583预付账款65,000固定资产（累计折旧）100,000应付职工薪酬581,400方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：借：营业成本900,000应交税费——应交增值税（进项税额）54,283应付票据150,000应付账款85,000存货181,700贷：经营活动的现金流量——购买商品支付的现金624,583预付账款65,000后续调整分录——在P310（14）补上计提折旧的调整分录：借：经营活动的现金流量——购买商品支付的现金100,000贷：固定资产（累计折旧）100,000后续调整分录——在P311（20）补上应付职工薪酬的调整分录：借：经营活动的现金流量——购买商品支付的现金581,400贷：应付职工薪酬581,400（3）分析调整营业税金及附加营业税金及附加（30）本期产品销售应缴纳的城市维护建设税14875教育费附加6375（44）结转到本年利润的营业税金及附加21250本期借方发生额21250本期贷方发生额21250应交税费——城市维护建设税（31）用银行存款缴纳城市维护建设税14875期初余额0期末余额0（30）本期产品销售应缴纳的城市维护建设税14875应交税费——教育费附加（31）用银行存款缴纳教育费附加6375期初余额0期末余额0（30）本期产品销售应缴纳的教育费附加6375方法二：多笔分录版的调整分录：借：营业税金及附加21,250贷：经营活动的现金流量——支付的各项税费21,250应交税费——城市维护建设税0应交税费——教育费附加0（4）分析调整销售费用销售费用（20）用银行存款支付产品展览费15000广告费13000（44）结转到本年利润的销售费用28000本期借方发生额28000本期贷方发生额28000方法二：多笔分录版的调整分录：借：销售费用28,000贷：经营活动的现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金28,000（5）分析调整管理费用管理费用（18）行政管理人员工资45600（26）计提固定资产折旧20000（27）摊销无形资产80000（28）以银行存款支付管理部门水电费12000（29）以银行存款支付财产保险费67100（44）结转到本年利润的管理费用224700本期借方发生额224700本期贷方发生额224700方法一：一笔分录版的调整分录：借：管理费用224,700贷：经营活动的现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金79,100无形资产（累计摊销）80,000固定资产（累计折旧）20,000应付职工薪酬45,600方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：借：管理费用224,700贷：经营活动的现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金224,700后续调整分录——在P310（14）补上计提折旧的调整分录：借：经营活动的现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金20,000贷：固定资产（累计折旧）20,000后续调整分录——在P311（20）补上应计职工薪酬的调整分录：借：经营活动的现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金45,600贷：应付职工薪酬45,600后续调整分录——在P310（16）补无形资产摊销的调整分录：借：经营活动的现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金80,000贷：无形资产（累计摊销）80,000（6）分析调整财务费用财务费用（24）银行承兑汇票贴现息24000（25）确认短期借款利息22000长期借款利息10500（44）结转到本年利润的财务费用56500本期借方发生额56500本期贷方发生额56500应付利息（14）用银行存款归还短期借款利息10000期初余额12000期末余额24000（25）确认短期借款利息22000长期借款（37）用银行存款归还长期借款本金850,000期初余额1,800,000期末余额1,620,500（9）计算工程应计的长期借款利息160,000（7）从银行借入长期借款利息500,000（25）确认长期借款利息10,500方法一：一笔分录版的调整分录：借：财务费用32,500（调整营业收入时已考虑贴现息24000）贷：筹资活动的现金流量——分配股利、利润或偿付利息所支付的现金10,000应付利息12,000（期初12000-期末24000）长期借款10,500方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：借：财务费用56,500贷：经营活动的现金流量——销售商品收到的现金24,000应付利息22,000长期借款10,500后续调整分录——在P312（22）补上支付利息的调整分录：借：应付利息10,000贷：筹资活动的现金流量——分配股利、利润或偿付利息所支付的现金10,000（7）分析调整资产减值损失资产减值损失（40）应收账款计提的坏账准备7060（41）计提存货跌价准备11190（42）计提固定资产减值准备20000（44）结转到本年利润的资产减值损失38250本期借方发生额38250本期贷方发生额38250方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：借：资产减值损失38,250贷：应收账款（坏账准备）7,060存货（存货跌价准备）11,190固定资产（固定资产减值准备）20,000（8）分析调整公允价值变动损益公允价值变动损益（32）年末交易性金融资产公允价值变动收益2000（44）结转到本年利润的公允价值变动损益2000本期借方发生额2000本期贷方发生额2000方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：借：交易性金融资产2,000贷：公允价值变动收益2,000（9）分析调整投资收益投资收益（13）收到一项长期股权投资的现金股利，存入银行40000（44）结转到本年利润的投资收益40000本期借方发生额40000本期贷方发生额40000方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：借：投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金40,000贷：投资收益40,000（10）分析调整营业外支出营业外支出（12）出售一台不需用设备的损失40000（43）盘亏一台设备的损失30000（44）结转到本年利润的营业外支出70000本期借方发生额70000本期贷方发生额70000原来的会计分录（12）：借：固定资产清理440,000累计折旧260,000固定资产减值准备100,000贷：固定资产800,000借：银行存款468,000贷：固定资产清理400,000应交税费——应交增值税（销项税额）68,000借：营业外支出40,000贷：固定资产清理40,000原来的会计分录（36）和（43）：借：待处理财产损益30,000累计折旧225,000固定资产减值准备25,000贷：固定资产280,000借：营业外支出30,000贷：待处理财产损益30,000方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：借：营业外支出70,000投资活动的现金流量——处置固定资产收到的现金468,000固定资产（累计折旧）485,000（260,000+225,000）固定资产（固定资产减值准备）125,000（100,000+25,000）贷：固定资产（原价）1,080,000（800,000+280,000）应交税费——应交增值税（销项税额）68,000（11）分析调整所得税费用所得税费用（45）计算结转所得税费用59600（44）结转到本年利润的所得税费用59600本期借方发