1-5固定资产

第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述及特征p481、固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2、固定资产的分类按照经济用途划分：生产经营用的固定资产和非生产经营用的固定资产；按照用途及使用情况等综合分类：①生产经营用的固定资产；②非生产经营用的固定资产；③租出固定资产（经营租出的固定资产）；④不需用的固定资产；⑤未使用的固定资产⑥土地（是指过去已经估价并单独入账的土地）；⑦融资租入固定资产（在租赁期内，应视为自有资产）3、固定资产核算的科目设置为核算固定资产，企业应设置：“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等账户p49。如果期末发生减值时，还需要设置：“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”账户。（二）取得固定资产1、外购固定资产企业外购的固定资产，应按照实际支付的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。对于需要安装的固定资产，则通过“在建工程”，计算并结转固定资产成本。p51【例题】某企业在08年10月购入一台需要安装的设备，取得设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.63170B.60000C.63000D.61170例一：宏达工厂为增值税一般纳税企业，于09年3月10日购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票列示价格20000元，增值税3400元，运费1000元，款项全部付清。则会计分录如下：借：固定资产21000应交税费—应交增值税（进项税）3400贷：银行存款24400若企业为增值税一般纳税人，则其取得（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改建、扩建、安装）生产用固定资产的增值税进项税，可以在其销项税中抵扣，不计入固定资产成本。但必须是2009年1月1日以后实际发生和开具的增值税扣税凭证或依照计算的。2、自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，应由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自行建造固定资产p52⑴自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。（1）自营工程p52页例题借：工程物资贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资应付职工薪酬银行存款等借：固定资产贷：在建工程自行建造固定资产的核算例三：宏达工厂自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资60000元，支付的增值税为10200元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本8000元，售价为10000元，增值税率为17%。支付工程人员工资12000元，应负担的职工福利费1680元，为工程借款而发生的利息支出6000元，其他费用8000元，作出会计分录。①借：工程物资70200贷：银行存款70200②借：在建工程70200贷：工程物资70200③借：在建工程9700贷：库存商品8000应交税金—应交增值税（销项税额）1700（10000×17%）④借：在建工程13680贷：应付职工薪酬13680⑤借：在建工程6000贷：长期借款6000⑥借：在建工程8000贷：银行存款8000⑦借：固定资产107580贷：在建工程107580⑵出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。出包工程核算p53借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程出包工程（三）、固定资产折旧1、固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。计提折旧时，要合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，且一经确定，不得随意变更。影响折旧的因素主要有：（1）固定资产原价；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产的使用寿命。固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估计作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，均应计提折旧。对于尚未办理竣工决算的，应按照其估计价值确认固定资产成本，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关成本或当期损益。企业至少应于每年年终，对各项固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。预计数如果与原来估计数有差异的，应当调整相应值。于固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应改变固定资产折旧方法。固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应视为会计估计变更。融资租入的固定资产，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提完全部折旧额。【例题40·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。()【例题42·多选题】下列各项，影响固定资产折旧的因素有()。A.预计净残值B.原价C.已计提的减值准备D.使用寿命【例题43·多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有()。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产【例题44·判断题】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。()【例题45·判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照暂估价计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本与原暂估价值之间差异，调整已计提的折旧额。()2、固定资产折旧方法—成本摊销方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧的计算方法可分为两类：直线法和加速折旧法。直线法包括年限平均法和工作量法，加速折旧法常用的有双倍余额递减法和年数总和法两种。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1．年限平均法：也称直线法。是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。年折旧额=固定资产－（预计残值收入－预计清理费用）/预计使用年限或：年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限＝原价×年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限（年折旧额=固定资产原值×年折旧率）月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率2．工作量法：是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。计算公式：单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－净残值率）÷预计总工作量月折旧额=当月实际工作量×单位折旧额3．双倍余额递减法：是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。双倍直线折旧率=2/预计使用年限年折旧额=固定资产期初净值×双倍直线折旧率值得注意的是，在固定资产预计使用年限内的最后两年，应改按平均年限法计提折旧。固定资产年折旧额=（固定资产期初净值-预计净残值）/2【例题46·单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为()万元。A.39.84B.66.4C.79.68D.804．年数总和法：是指按照固定资产应提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重计提折旧的方法。年折旧率=该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和×100%＝（预计使用年限–已使用年数）/预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2×100%年折旧额=应计提折旧总额×年折旧率例四：宏达工厂某台设备原值20万，预计清理费用5000元，预计残值11000元，预计使用5年，试分别用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧率和年折旧额。①平均年限法年折旧率=（200000–11000+5000）÷（200000×5）=19.4%年折旧额=200000×19.4%=38800(元)②双倍余额递减法：（43200—6000）/2=18600年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值120000040%8000080000120000212000040%480001280007200037200040%2880015680043200443200—1860017500024600524600—186001940006000③年数总和法：年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧期末净值11940005/1564666．6764666．67135333.3321940004/1551733．331164008360031940003/15388001552004480041940002/1525866．67181066.6718933.3351940001/1512933．331940006000【例题47·单选题】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为()万元。A.16.8B.21.6C.22.4D.243、固定资产折旧账务处理遵循谁受益，谁负担的基本原则。借：制造费用（基本生产车间）在建工程（建造过程中使用）管理费用（行管部门）销售费用（销售部门）其他业务成本（经营租出）贷：累计折旧（四）、固定资产后续支出p57固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有2个去向：资本化和费用化在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：1.固定资产修理费用，应当直接计入当期损益（费用化）“管理费用、销售费用”。2.固定资产改良支出，应当计入固定资产成本。（资本化）对于原来成本要做重新调整。【例题8】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。则被更新后的固定资产价值为多少？固定资产进行更换后的价值＝该项固定资产进行更新改造前的账面价值－该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出＝（2000－2000÷10×4）+1000－（800－800÷10×4）＝1720（万元）。【例题48·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：(1)1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为478万元，增值税为81.26万元，另发生运杂费2万元，款项均以银行存款支付。借：固定资产480(478+2)应交税费—应交增值税(进项税额)81.26贷：银行存款561.26(2)A设备经过调试后，