第4章现金流量表的编制原理与实务

天津职业大学经济与管理学院1第4章现金流量表的编制原理与实务天津职业大学经济与管理学院2学习目标•1.熟悉现金流量表的格式；•2.掌握企业现金流量的分类；•3.理解现金流量表的编制基础及编制范围；•4.掌握现金流量表各项目的填列原理；•5.能够采用简易方法熟练编制现金流量表；•6.理解工作底稿法和T形账户法，并能编制调整分录；•7.掌握现金流量表补充资料的填列方法；•8.了解现金流量表的内外勾稽关系。天津职业大学经济与管理学院34.1现金流量表概述现金流量表是以现金及现金等价物为编制基础，以收付实现制为原则，定期编制的、反映企业现金流量信息的会计报表。通过现金流量表，可以提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。企业应在中期期末、年末编制现金流量表，及时反映企业的现金流量状况，满足各方面对现金信息的需求。天津职业大学经济与管理学院44.1现金流量表概述•4.1.1现金流量表的格式和内容•4.1.2现金流量的分类现金流量是指企业某一期间内的现金和现金等价物的流入和流出的数量。现金流量净额是指一段时期内企业现金流入量与现金流出量的差额。现金流量表将企业的现金流量分成三大类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，每一类中又分别列明现金流入小计、现金流出小计、现金流量净额。天津职业大学经济与管理学院54.1现金流量表概述•1.经营活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的范围很广，就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等事项。天津职业大学经济与管理学院64.1现金流量表概述•2.投资活动投资活动是指企业固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产的购建和不包括在现金等价物范围内的股票、债券投资及其处置活动。现金流量表中的投资活动既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。天津职业大学经济与管理学院74.1现金流量表概述•3.筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。天津职业大学经济与管理学院84.1现金流量表概述•4.1.3现金流量表的作用•1.客观评价企业整体的财务状况•2.真实反映企业的偿债能力和支付能力•3.预测企业未来的发展情况•4.便于和国际惯例接轨天津职业大学经济与管理学院94.2现金流量表的编制基础与编制范围•4.2.1现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是广义的现金，指能立即转化为支付能力的现金及现金等价物。具体包括：①企业库存现金；②可以随时用于支付的银行存款；③其他货币资金；④现金等价物等。天津职业大学经济与管理学院104.2现金流量表的编制基础与编制范围•1.库存现金库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，与企业会计核算中“现金”科目所包括的内容基本一致。•2.银行存款银行存款是指企业存放在金融企业的、随时可以用于支付的存款，与企业会计核算中的“银行存款”科目所包括的内容基本一致。但是，如果存在金融企业的款项中有不能随时用于支付的定期存款，不能属于广义的现金范围。天津职业大学经济与管理学院114.2现金流量表的编制基础与编制范围•3.其他货币资金其他货币资金是指企业存放在金融企业的、有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。这些都属于现金流量表中的现金范围，与企业会计核算中的“其他货币资金”科目所包含的业务内容基本一致。•4.现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。天津职业大学经济与管理学院124.2现金流量表的编制基础与编制范围•4.2.2现金流量表的编制范围一般来说，能够引起企业现金流量净额发生变化的交易或事项，均应纳入当年的现金流量表编制范围。企业的经济业务按照其与现金流量的关系可分为以下三种情况。•1.现金各项目之间的增减变动（包括现金与现金等价物之间的增减变动）•2.非现金各项目之间的增减变动•3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动天津职业大学经济与管理学院134.3现金流量表各项目的填列原理与实务•4.3.1经营活动产生的现金流量•1.销售商品、提供劳务收到的现金“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。本项目一般包括：①收回当期的销售货款和劳务收入款；②收回前期销售货款和劳务收入款；③预收下期的销售货款和劳务收入等。天津职业大学经济与管理学院141）以本期实际发生的经济业务为依据计算填列销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务的现金收入（包括价款和增值税销项税额）+当期收回现金的应收账款+当期收回现金的应收票据+当期收到的预收账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失4.3现金流量表各项目的填列原理与实务天津职业大学经济与管理学院152)以本期资产负债表和损益表为依据计算填列销售商品、提供劳务收到的现金=损益表中“主营业务收入”、“其他业务收入”项目的金额+应交增值税（销项税额）的发生额+应收票据（期初余额-期末余额）+应收账款（期初余额-期末余额）+预收账款（期末余额-期初余额）+或-特殊调整项目4.3现金流量表各项目的填列原理与实务天津职业大学经济与管理学院164.3现金流量表各项目的填列原理与实务•2.收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、所得税、消费税、营业税、关税和教育费附加返还款等。各项返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映。天津职业大学经济与管理学院174.3现金流量表各项目的填列原理与实务•3.收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业与销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还收现无关、但与经营活动有关的其他现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、收到的经营租赁的租金、收到的押金、收到退还的其他应收款等。其他现金流入价值较大的，也可单列项目反映。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。天津职业大学经济与管理学院184.3现金流量表各项目的填列原理与实务•4.购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的货款和增值税进项税额。填列本项目需要注意以下几点：第一，本项目不仅包括支付的购货款，还包括支付的增值税进项税额；第二，本项目只反映购入的用于生产、销售的材料、商品而支付的价税，用于在建工程的工程用材料的价税，不在本项目反映；第三，企业购进商品退出而收到的退回现金，从本项目中扣除。天津职业大学经济与管理学院194.3现金流量表各项目的填列原理与实务1）以本期实际发生的经济业务为依据计算填列购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金（包括买价和增值税进项税额）+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期支付的预付账款-当期购货退出而收到的现金2）以本期资产负债表和损益表为依据计算填列购买商品、接受劳务支付的现金=损益表中“主营业务成本”的金额+应交增值税（进项税额）的发生额+存货（期末余额-期初余额）+应付票据（期初余额-期末余额）+应付账款（期初余额-期末余额）+预付账款（期末余额-期初余额）+或-特殊调整项目天津职业大学经济与管理学院204.3现金流量表各项目的填列原理与实务•5.支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金，包括支付给职工的工资、奖金以及各种补贴等，以及为职工支付的其他费用。填列本项目需要注意以下几点：第一，本项目不包括支付给离退休人员的各项费用；第二，本项目不包括支付给在建工程人员的工资。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、以及企业支付给职工以及为职工支付的其它福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。天津职业大学经济与管理学院214.3现金流量表各项目的填列原理与实务•6.支付的各项税费本项目反映企业按规定实际向税务机关缴纳的各种税费，包括本期发生并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金，如支付的所得税、支付给税务机关的增值税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、车船使用税、预交的营业税等。填列本项目需注意以下几点：第一，本项目的增值税反映向税务机关交纳的已交税金，可根据“应交税金—应交增值税（已交税金）”项目填列；第二，本项目中不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等税种第三，本项目不包括本期退回的增值税、所得税等相关税费。天津职业大学经济与管理学院224.3现金流量表各项目的填列原理与实务•7.支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述主要项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、支付的业务招待费等。其他现金流出如价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据“管理费用”、“营业外支出”等有关科目的记录分析填列。天津职业大学经济与管理学院234.3现金流量表各项目的填列原理与实务•4.3.2投资活动产生的现金流量•1.收回投资所收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。转让短期投资、长期股票投资的投资本金及与投资本金一起实际取得的投资收益均在本项目反映；收回长期债权投资的本金在本项目反映，与本金一起收回的利息不包括在本项目内，列入“取得投资收益所收到的现金”项目。天津职业大学经济与管理学院244.3现金流量表各项目的填列原理与实务•2.取得投资收益所收到的现金本项目反映企业因持有股权投资而实际收到的现金股利或利润（不包括股票股利），以及因债权性投资所取得的现金利息收入，包括出售债券的利息收入和一直持有债券所获得的利息收入，同时还包括从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。本项目根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。天津职业大学经济与管理学院254.3现金流量表各项目的填列原理与实务•3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额本项目反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金流入扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的收益净额。由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，而且金额不大，因此以净额更能反映处置活动对现金流量的影响。天津职业大学经济与管理学院264.3现金流量表各项目的填列原理与实务•4.收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入，如收回投资时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息。其他现金流入如价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填