13固定资产

会计基础会计从业资格考试第十三章固定资产固定资产的概念、特点和分类固定资产入账价值的确定固定资产计提折旧固定资产后续支出固定资产的处置会计基础会计从业资格考试一、固定资产的概念及特征固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋、建筑物、设备、运输工具等。第一节固定资产概述目的使用寿命会计基础会计从业资格考试•二、固定资产的确认•一项资产要作为固定资产，除满足固定资产概念外，还需满足下列条件•1、与该资产的经济利益很可能流入企业•所有权或控制权归企业，该资产的风险与报酬由企业承担。•2、该固定资产的成本能够可靠计量•所谓可靠计量是指能准确掌握或利用科学的方法能够合理估计会计基础会计从业资格考试三、固定资产的分类（一）按经济用途分类是指直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、机器设备等。是指不直接参加或不直接服务于生产经营过程的固定资产，如职工宿舍、学校、理发室等。生产经营用固定资产非生产经营用固定资产会计基础会计从业资格考试（二）按使用情况分类是指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产。包括由于季节性生产经营或大修理等原因暂时停止使用的固定资产、存放在生产经营场所备用的固定资产、企业经营性出租给其他单位使用的固定资产。未使用的固定资产使用中的固定资产不需用的固定资产会计基础会计从业资格考试（二）按使用情况分类是指已完工或已购建尚未交付使用的新增固定资产、购入尚未安装的固定资产、进行改建扩建的固定资产以及经批准停止使用的固定资产。未使用的固定资产使用中的固定资产不需用的固定资产会计基础会计从业资格考试（二）按使用情况分类是指不适合本企业生产经营需要或多余的固定资产。未使用的固定资产使用中的固定资产不需用的固定资产该分类便于分析固定资产的利用效率,挖掘使用潜力,合理促使分配使用固定资产会计基础会计从业资格考试（三）按所有权分类是指产权属于本企业所有，归本企业管理和使用的固定资产。是指企业按照合同或协议以融资租赁方式租入的固定资产。在融资租赁期间，融资租赁的固定资产应视同企业自有固定资产管理。自有固定资产融资租入固定资产会计基础会计从业资格考试•生产经营用固定资产•非生产经营用固定资产•租出固定资产•不需用固定资产•未使用固定资产•融资租入固定资产•土地（四）按综合分类一般作为无形资产管理.此处是指过去已经估价作为固定资产单独入账的土地企业情况不同,对固定资产的分类不可能完全一致.但在实际工作中,通常采用综合分类方法进行固定资产核算会计基础会计从业资格考试•四、固定资产核算的科目设置•固定资产•在建工程–准固定资产，尚未达到可使用状态的在建固定资产•累计折旧–固定资产的备抵科目、抵减科目。反映固定资产的价值损耗•固定资产清理：企业处置固定资产时使用的一过渡性科目会计基础会计从业资格考试固定资产借贷增加的固定资产原值减少的固定资产原值固定资产账面原值累计折旧借贷随着固定资产减少而转出的已提折旧额计提的固定资产折旧已提折旧总额会计基础会计从业资格考试第二节固定资产的取得•一、外购固定资产的核算•固定资产的入账价值确认：–固定资产达到预定可使用状态前发生的所有的、合理的、必要的可直接归属于该固定资产的支出。•外购的固定资产入账价值包括：买价、相关税费（除增值税）、场地整理费、运输费保险费、专业人员服务费等杂费会计基础会计从业资格考试•1、购入不需安装的固定资产合安公司以银行存款购入不需要安装的设备一台，价款6000元，支付增值税款1020元，另支付运输费100元，包装费120元。款项已结算。会计基础会计从业资格考试设备的原值=6000+100+120=6220（元）借：固定资产——X设备6220应交税费—应交增值税（进项税）1020贷：银行存款7240会计基础会计从业资格考试2.购入需要安装的固定资产在建工程固定资产银行存款①购入②支付费用③交付使用•企业购入需要安装固定资产的购入成本以及安装调试费用先要通过“在建工程”科目核算，待安装完毕后，再转入“固定资产”账户。会计基础会计从业资格考试合安公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价30000元，支付的增值税款5100元、运输费400元、包装费500元。该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费3600元。①支付设备价、税、费款时：借：在建工程30900应交增值税（进项税）5100贷：银行存款36000会计基础会计从业资格考试②支付安装费3600元：借：在建工程3600贷：银行存款3600③设备安装完毕交付验收使用时：借：固定资产34500（30900+3600）贷：在建工程34500会计基础会计从业资格考试二、投资者投入固定资产的核算投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值确认固定资产的入账价值。例：企业接受投资者投入的房屋一栋，协议约定价值800万元。则会计处理：借：固定资产8000000贷：实收资本8000000会计基础会计从业资格考试•企业接受投资者投入的需安装的机器设备一台。合同约定价值60000元。设备运抵企业，支付安装费300元。接受投资：借：在建工程60000贷：实收资本60000支付安装费：借：在建工程300贷：银行存款300交付使用：借：固定资产60300贷：在建工程60300会计基础会计从业资格考试第三节固定资产折旧•一、固定资产折旧的概念•固定资产折旧，是对固定资产由于磨损而转移到成本费用中并从企业的营业收入中得到补偿的那一部分价值。•固定资产的磨损包括有形损耗和无形损耗•企业应在固定资产可使用期限内按照确定的方法对应计折旧额进行分摊。是指固定资产在其使用过程中，由于使用和自然力的作用而逐渐丧失其物理性能。是指由于劳动生产率提高和科学技术进步所引起的固定资产价值损耗。会计基础会计从业资格考试•判断：•企业固定资产由于使用而发生的形状变化属于无形损耗会计基础会计从业资格考试•二、影响固定资产折旧的因素•影响因素包括：•固定资产原价•固定资产的净残值•固定资产的减值准备•固定资产的使用寿命（使用期限和产能）•企业固定资产的折旧方法和政策一经确定,不得随意变更.会计基础会计从业资格考试1、计提折旧范围除下列情况外，企业应对所有处于使用、未使用和不需用状态下的的固定资产计提折旧：以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。处于更新改造过程而停止使用的固定资产已全额计提减值准备的固定资产提前报废的固定资产三、计提固定资产折旧的范围会计基础会计从业资格考试•2、计提折旧的时间范围•企业一般应按月计提折旧、当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月开始计提；•当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始不再计提。会计基础会计从业资格考试•3、注意事项：•已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整已提折旧。•处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧；更新改造完成转为固定资产后，再重新确定折旧方法和折旧额；会计基础会计从业资格考试•因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。会计基础会计从业资格考试•四、固定资产折旧方法•按先行会计准则，可供选择的固定资产折旧方法有以下四种：•年限平均法•工作量法•双倍余额递减法•年数总和法会计基础会计从业资格考试直线法又称平均年限法，是根据固定资产的原值、预计净残值或净残值率和规定的预计使用年限，平均计算固定资产折旧额的一种方法。1、直线法每期计算的折旧额是相等的、不变的。会计基础会计从业资格考试固定资产原始价值－预计净残值年折旧额=————————————————预计使用年限固定资产原始价值×（1－预计净残值率）或=———————————————————预计使用年限直线法的计算公式预计净残值率=预计净残值额÷固定资产原值×100%会计基础会计从业资格考试直线法的计算公式月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率固定资产原值固定资产年折旧额年折旧率会计基础会计从业资格考试800000×（1－4%）年折旧额=—————————=38400（元）2038400年折旧率=———————×100%=4.8%800000月折旧率=4.8%÷12=0.4%月折旧额=800000×0.45=3200（元）合安公司有一仓库，原值800000元，预计可使用20年，预计净残值率为4%。会计基础会计从业资格考试•2、工作量法•工作量法是按固定资产每期完成的工作量计提折旧的方法。基本计算公式如下：折旧额每单位工作量月工作量该项固定资产月折旧额某项固定资产预计总工作量净残值率固定资产原值折旧额每单位工作量)-(1会计基础会计从业资格考试•某企业运输工具一辆，原价10万元，预计总行使里程25万公里，预计净残值率为5%。该运输工具本月行使里程4000公里。•本月折旧额为：•每公里折旧额=10万×（1—5%）25万=0.38（元）本月折旧额=4000×0.38=1520（元）会计基础会计从业资格考试•工作量法在实务中对运输设备一般以行使里程为工作量单位；而对于机器设备一般以工作小时为工作量单位。会计基础会计从业资格考试3.双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值情况下，以双倍直线折旧率乘以每年年初固定资产折余价值来计算每期折旧额的一种方法。月折旧率固定资产账面净值月折旧额年折旧率月折旧率预计折旧年限年折旧率12100%2会计基础会计从业资格考试为了不使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下，应当在其固定资产折旧期限到期前两年内，将固定资产账面折余价值扣除预计净残值后的剩余价值在两年内平均摊销。会计基础会计从业资格考试•例、某企业一向固定资产原值20万元，预计使用年限5年，预计净残值5000元。采用双倍余额递减法提取折旧，每年折旧额计算如下：••年折旧率=2÷5×100%=40%••第1年折旧额=20万×40%=8万•第2年折旧额=（20万-8万）×40%=4.8万•第3年折旧额=（12万-4.8万）×40%=2.88万•第4、5年折旧额=（7.2万-2.88万-0.5万）÷2=1.91万•特点：折旧率不变•折旧基数递减。•会计基础会计从业资格考试夏日公司现有生产用电子设备一台，原值为260000元，预计可使用5年，预计净残值为10400元。经批准采用双倍余额递减法计提每月折旧。夏日公司该电子设备各月折旧额计算如图表所示。会计基础会计从业资格考试使用年限年初账面折余价值年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面折余价值①②③④⑤⑥126000040%240%340%4_5_合计双倍余额递减法10400010400015600015600062400166400936009360037440203840561605616022880226720332802288024960024960010400会计基础会计从业资格考试4.年数总和法是指以逐年递减的折旧率乘以一个固定的折旧基数来计算每期折旧额的一种方法。年折旧率净残值固定资产原值固定资产年折旧额预计使用年限预计使用年限已使用年限限固定资产预计可使用年或各年数字之和固定资产预计使用年限用年限固定资产各年初尚可使折旧率固定资产各年)-(21)(-100%会计基础会计从业资格考试•某企业固定资产原值为20万元，预计使用5年，预计净残值为5000元，采用年数总和法计提折旧，每年折旧率和折旧额计算如下：•第一年折旧率=5-05×（5+1）÷2=515第一年折旧额=（200000-5000）×515=65000（元）第一年月折旧额=65000÷12=5417（元）会计基础会计从业资格考试第二年年折旧率=5-115=415第二年年折旧额=（200000-5000）×415=52000（元）第二年月折旧额=52000÷12=4333（元）以后年份照此类推。特点：每年折旧基数不变，折旧率逐年递减。会计基础