第五章现金流量表

第五章现金流量表2009-2010学年第2学期个人课件系列学习目的理解现金流量表的概念和意义正确理解现金的概念和内容熟悉一般企业现金流量表的格式掌握一般企业现金流量表的编制方法和程序一、概念和作用反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表现金流量表的作用●有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；●有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；●有助于了解和评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；●有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。（一）现金现金是指企业库存现金以及随时可以用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。主要包括：银行存款都是“现金”吗？什么类型投资算是“现金等价物”？二、编制基础现金流量表以现金及现金等价物为编制基础库存现金；银行存款；其他货币资金；如，不能随时支取的定期存款（二）现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。通常是指从购买日起3个月内到期判断投资是否属于现金等价物的条件：①期限短；②流动性强；③易于转换为已知金额的现金；④价值风险小。①②强调变现能力③④强调支付能力★现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资（三）现金及现金等价物范围的确定和变更企业应当根据自己具体情况，确定现金及现金等价物的范围一般企业的现金及现金等价物如上所述商业银行较为特殊。现金流量是指一段时期内现金及现金等价物的流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。三、现金流量及其分类、列示（二）现金流量的分类●1.经营活动产生的现金流量●2.投资活动产生的现金流量●3.筹资活动产生的现金流量（一）现金流量的概念在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金(含现金等价物，下同)形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买3个月内到期的国库券。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资非实物资产投资。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。准则要求以直接法计算经营活动现金流量，提供补充资料使用间接法。（三）现金流量的列示通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但下列各项可以按净额列报代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。金融企业的有关项目，主要指期限短、流动性强的项目。对于商业银行而言，主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金等；对于保险公司而言，主要包括再保险业务收到或支付的现金净额；对于证券公司而言，主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。（二）现金流量表的编制依据和方法1、编制依据现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动信息。而企业编制的资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料反映的会计信息是按权责发生制基础记录的报告的。所以，现金流量表的编制依据是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料。编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为收付实现制表示的现金流动。四、现金流量表的编制方法及程序（二）现金流量表的编制依据和方法2、编制方法编制现金流量表，一个关键的问题就是讲应计制向现金收付制转换。这个转换过程最为复杂的就是经营活动现金流量的确定。其转换方式因起点不同而不同。现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反映。由于会计上损益的确认是采用权责发生制而非收付实现制，因此，本期的利润（亏损）并不等于经营活动的现金流量。如果根据利润表所提供的资料计算经营活动的现金流量，就需要将权责发生制确认的利润（亏损）转换为收付实现制的现金。主要有：直接法和间接法直接法和间接法是就确定经营活动现金流量的方法而言。四、现金流量表的编制方法及程序四、现金流量表的编制方法及程序直接法和间接法（4/8）直接法：是按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金。直接法一般以利润表的营业收入为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动现金流量间接法：是指以利润表的净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算经营活动现金流量的方法。直接法就是通过通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表的营业收入为起点，通过调整与经营活动有关项目的增减计算出经营活动现金流量。四、现金流量表的编制方法及程序间接法直接法：是按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金。直接法一般以利润表的营业收入为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动现金流量间接法：是指以利润表的净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算经营活动现金流量的方法。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。利润表一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（减损失）投资收益（减损失）二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润经营活动现金流量直接法间接法以此为起点，对资产负债表相关项目进行调整，计算出经营活动的现金流量以此为起点，对资产负债表相关项目进行调整，计算出经营活动的现金流量采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。五、一般企业现金流量表的编制（一）一般企业现金流量表的格式内容1、经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目■经营活动现金流入●销售商品、提供劳务收到的现金●收到的税费返还●收到其他与经营活动有关的现金■经营活动现金流出●购买商品、接受劳务支付的现金●支付给职工以及为职工支付的现金●支付的各项税费●支付其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流入销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流出购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金2、投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目（一）一般企业现金流量表的格式和内容■投资活动现金流入●收回投资收到的现金●取得投资收益收到的现金●置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额●处置子公司及其他营业单位产生的现金净额●收到其他与投资活动有关的现金■投资活动现金流出●购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金●投资支付的现金●取得子公司及其他营业单位支付的现金净额●支付其他与投资活动有关的现金投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流入收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置子公司给其他营业单位收到的现金投资活动产生的现金流出购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金处置子公司给其他营业单位收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金3、筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目（一）一般企业现金流量表的格式和内容筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流入吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动产生的现金流出偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金（二）直接法利润表一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（减损失）投资收益（减损失）二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润经营活动现金流量直接法以此为起点，对资产负债表相关项目进行调整，计算出经营活动的现金流量1、经营活动现金流量的项目的填列方法反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。填列方法：根据“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本项目经营活动包括所有经营活动，但不包括经营租赁；应包括收回以前的货款和本期预收的货款；发生的销售退回而支付的现金从本项目中扣除。计算公式：=营业收入+应收账款（期初余额-期末余额）+应收票据（期初余额-期末余额）+预收货款（期末余额-期初余额）+当期收回前期核销的坏账损失－当期因销售退回而支付的现金-本期计提的坏账+应交增值税（销项税额)的发生额公式推导法销售商品、提供劳务收到现金的推导公式:主营业务收入+其他业务收入(一般指的是销售材料、提供劳务)+(应收票据的期初余额-期末余额)+(应收账款的期初余额-期末余额)+(