1非货币性资产交换

第一章非货币性资产交换教学目的与要求掌握非货币性资产交换的认定、确认与计量参考文献企业会计准则第7号——非货币性资产交换提出问题【案例】甲公司用A建筑物与乙公司的B商标权进行交换。A建筑物的账面原价为100万元，累计折旧为30万元，公允价值为80万元；B商标权的账面价值60万元，公允价值80万元。问题：该交易与一般交易相比，有何特点？换入资产如何计价？换出资产账面价值与公允价值的差额如何处理？第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产与非货币性资产交换货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。二、非货币性资产交换的认定（一）不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）通常以补价占整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）的比例是否低于25%作为参考。收到补价方：收到的补价/换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值+收到的补价）＜25%；支付补价的:支付的补价/换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值+支付的补价）＜25%。（二）非货币性资产交换不涉及的交易和事项1.非货币性资产非互惠转让；2.企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。三、非货币性资产交换的会计问题换入资产的计价交换损益的确认与计量第二节非货币性资产交换的确认和计量一、公允价值基础（一）公允价值基础：换入资产基于换出或换入资产的公允价值计价，确认交换损益。（二）同时满足下列条件1.该项交换具有商业实质；商业实质的判断：P3-4.2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。二、账面价值基础（一）账面价值基础：换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认性交换损益。（二）适用情况：不具有商业实质或换入、换出资产公允价值均不能可靠计量。第三节公允价值基础的会计处理一、相关问题（一）换入资产入账价值的确定应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。（二）交换损益的处理1.存货：作销售处理；2.固定资产、无形资产：营业外收入或支出；3.长期股权投资、可供出售金融资产：投资收益。二、不涉及补价不涉及补价，一般因为换入资产的公允价值等价于换出资产的公允价值。（一）以换出资产的公允价值为基础如果没有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠，以换出资产的公允价值为基础。1.换入资产入账价值＝换出资产公允价值+应支付相关税费2.交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值换入资产可抵扣的增值税进项税额应视为换入资产单独反映，换出资产增值税销项税额应视为换出资产单独反映。换入资产入账价值＝换出资产公允价值+换出资产销项税额－换进资产可抵扣进项税额+应支付其他相关税费（二）以换入资产的公允价值为基础如果有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠，以换入资产的公允价值为基础。1.换入资产入账价值＝换入资产公允价值+应支付相关税费2.交换损益＝换入资产的公允价值（等价于换出资产公允价值）－换出资产账面价值【例1-1】、【例1-2】解题步骤1.判断是否非货币性交换？账面价值基础还是公允价值基础？以换出资产还是换入资产的公允价值为基础？2.计算：入账价值、交换损益。3.分录三、涉及补价（一）以换出资产的公允价值为基础1.支付补价方换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值2.收到补价方换入资产的入账价值=换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值【例1-3】（二）以换入资产的公允价值为基础1.支付补价方换入资产入账价值=换入资产公允价值＋应支付的相关税费交换损益＝换入资产入账价值－（换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费）＝换入资产的公允价值-支付的补价－换出资产账面价值2.收到补价方换入资产入账价值=换入资产公允价值＋应支付的相关税费交换损益＝（换入资产的入账价值＋收到的补价）－（换出资产账面价值＋应支付的相关税费）＝换入资产公允价值＋收到的补价－换出资产账面价值【例1-4】甲公司以换出资产的公允价值为基础；乙公司以换入资产的公允价值为基础。四、同时换入多项资产1.确定换入资产的总成本：参照换入单项资产。2.对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本分配比例：换入资产公允价值均能可靠计量：换入资产公允价值比例否则：换入资产账面价值比例3.具体情况（具有商业实质）情况公允价值能否可靠计量总成本的确定基础总成本的分配比例换出资产换入资产1能能换出或换入资产的公允价值换入资产公允价值比例2能否换出资产公允价值换入资产账面价值比例3否能换入资产公允价值换入资产公允价值比例第四节账面价值基础的会计处理换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。一、不涉及补价换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费二、涉及补价1.支付补价方换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应付相关税费2.收到补价方换入资产成本＝换出资产账面价值－收到的补价＋应付相关税费三、同时换入多项资产1.确定换入资产的总成本：以换出资产的账面价值为基础。2.分配总成本：各项换入资产的原账面价值比例。【例1-5】第五节披露换入资产、换出资产的类别。换入资产成本的确定方式。换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。非货币性资产交换确认的损益。例：20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。A公司换入资产的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）换出设备的增值税销项税额=900000×17%=153000（元）借：固定资产清理1050000累计折旧450000贷：固定资产——设备1500000借：固定资产清理15000贷：银行存款15000借：固定资产——打印机900000应交税费——应交增值税（进项税额）153000营业外支出165000贷：固定资产清理1065000应交税费——应交增值税（销项税）153000B公司：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出打印机的增值税销项税额为900000×17%=153000(元)换入设备的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）借：固定资产——设备900000应交税费——应交增值税（进项税额）153000贷：主营业务收入900000应交税费——应交增值税（销项税额）153000借：主营业务成本1100000贷：库存商品——打印机1100000【例题·单选题】20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司换入办公设备的入账价值是()。A.20.00万元B.24.25万元C.25.00万元D.29.25万元（2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是()。A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本【答案】A【答案】C【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25（万元）。例：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。20×9年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为1500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1000万元；设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账面余额为300万元，交换日的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格。乙公司办公楼的账面原价为2000万元，在交换日的累计折旧为1000万元，公允价值为1100万元；小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为159.5万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元。其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为5%；甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：换出库存商品的增值税销项税额=350×17%=59.5换出设备的增值税销项税额=100×17%=17换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=（159.5+150）×17%=52.615（万元）换出厂房的营业税税额=1000×5%=50（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换出资产公允价值总额=1000+100+350=1450换入资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（3）计算换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费=1450-40.5+0=1409.5（万元）或：换入资产总成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价=1450+（59.5+17）-52.615-64.385=1409.5（万元）（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1100÷1409.5=78%小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=159.5÷1409.5=11.4%客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150÷1409.5=10.6%（5）计算确定换入各项资产的成本：办公楼的成本：1409.5×78%=1099.41（万元）小汽车的成本：1409.5×11.4%=160.68（万元）客运汽车成本：1409.5×10.6%=149.41（万元）（6）会计分录：借：固定资产清理1