23交易性金融资产（PPT31页)

交易性金融资产重庆电子工程职业学院财经学院1金融资产：主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等.企业意欲近期内出售的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。通常具有长期性质。主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资的金融资产。没有划分为前两类的，都归为此类。重庆电子工程职业学院财经学院2一、定义及核算要求交易性金融资产：企业为了近期内出售而持有的金融资产，常见有企业以赚取差价为目的从二级市场（证券交易市场）购入的：①股票②债券（国家债券、金融债券、企业债券）③基金按企业会计准则的相应规定，交易性金融资产会计核算时以公允价值计量，且其变动直接计入当期损益。重庆电子工程职业学院财经学院3二、账户设置①交易性金融资产—成本②交易性金融资产—公允价值变动③公允价值变动损益④应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）⑤投资收益【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产—成本+交易性金融资产—公允价值变动。【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。重庆电子工程职业学院财经学院4取得成本进项税额发生交易费用取得增值税专用发票的，其进项税额经认证后予以抵扣，不计入投资收益。进项税额所指的是交易费用相关的进项税额。交易费用相关的交易费用在发生时计入当期损益，即冲减当期投资收益。交易费用是可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。按照取得时的公允价值作为初始确认金额。已宣告但尚未实际发放的现金股利及已到期但尚未领取的利息不再剔除，计入交易性金融资产初始入账金额，不再作为应收项目单独确认。取得交易性金融资产时应考虑的项目因素三、取得交易性金融资产账务处理重庆电子工程职业学院财经学院5【例2-29】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元；甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：(1)2018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款10000000(2)2018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票25000应交税费——应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金——存出投资款26500取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元，应当在发生时计入“投资收益”科目，而不计入“交易性金融资产——成本”科目。重庆电子工程职业学院财经学院6【例2-30】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000,000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元.，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：2018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产一上市公司股票——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款100000002018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票25000应交税费——应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金——存出投资款26500重庆电子工程职业学院财经学院7某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。2708270428302700ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院财经学院8甲公司从证券市场购入乙公司股票10000万股作为交易性金融资产，每股15元，支付价款中含已宣告尚未发放现金股利每股0.2元，另支付相关税费950万元，该交易性金融资产的入账价值为（）万元。148000150000149950159950ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院财经学院9甲公司用105万元投资购买股票,含已宣告尚未发放的现金股利2万元，含交易费用2万元，作为交易性金融资产，该交易性金融资产的入账价值为（）万元。101103105109ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院财经学院10确认对象资产负债表日调整公允价值持有期间确认投资收益•交易性金融资产持有期间确认的收益，通常仅针对股票投资和分期付息、一次还本的债券投资。•确认（宣告时或到期时）•借：应收股利/利息•贷：投资收益•思考：实际收到时如何处理？•公允价值大于账面值•借：交易性金融资产-公允价值变动损益•贷：公允价值变动损益•思考：交易性金融资产账面价值如何确认？若公允价值小于账面值应如何处理？持有期间三、交易性金融资产持有期间的账务处理重庆电子工程职业学院财经学院11【例2-31】承〖例2-30〗，假定2018年5月20曰，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元，并存入银行，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金-存出投资款600000贷：投资收益——A上市公司股票600000本例中，甲公司取得A上市公司发放的现金股利同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件：①企业收取股利的权利已经确立；②与股利相关的经济利益很可能流入企业；③股利的金额能够可靠计量，因此，记入“投资收益”科目，而不是冲减“交易性金融资产—成本”科目。重庆电子工程职业学院财经学院12【例2-32】承〖例2-30〗，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利——A上市公司800000贷：投资收益——A上市公司股票800000重庆电子工程职业学院财经学院13【例2-33】2018年1月1曰，甲公司购入B公司发行的公司债券：①支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。②该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%,上年债券利息于下年初支付，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。③2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息500000元。④2019年初，甲公司收到债券利息1000000元。假定债券利息不考虑相关税费；甲公司应编制会计分录：重庆电子工程职业学院财经学院142018年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产-B公司债券-成本26000000投资收益-B公司债券300000应交税费-应交增值税（进项税额）18000贷：其他货币资金-存出投资款26318000①支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。重庆电子工程职业学院财经学院152018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债权利息时：借：其他货币资金-存出投资款500000贷：投资收益-B公司债券500000②2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息500000元。2017.07.012019年初2018年末2018.01.01取得计息发行收息收息2018.01.31收息2020年初2019年末计息重庆电子工程职业学院财经学院162018年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入1000000元（25000000*4%）时：借：应收利息-B公司1000000贷：投资收益-B公司债券10000002019年年初，实际收到该笔债券利息时：借：其他货币资金-存出投资款1000000贷：投资收益-B公司债券1000000③2019年初，甲公司收到债券利息1000000元。重庆电子工程职业学院财经学院17甲公司2016年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2016年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。25406580ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院财经学院18交易性金融资产持有期间账务处理—期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。期末公允价值期末账面余额差额计入当期损益（公允价值变动损益）孰高孰低？即：通过调整“交易性金融资产—公允价值变动”明细账户，使得“交易性金融资产”总分类账户的余额等于期末时该交易性金融资产的公允价值。重庆电子工程职业学院财经学院19期末公允价值—期末时该项交易性金融资产的公开市场价（通常为二级交易市场最近的收盘价）期末账面余额—“交易性金融资产”总分类账户期末余额【1】购买当期的公允价值变动=当期期末的公允价值-购入时的成本；【2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。目的：调整后该交易性金融资产的账面余额=期末公允价值=该交易性金融资产的账面价值。重庆电子工程职业学院财经学院20【例2-34】承例2-30和例2-31，假定2018年6月30曰，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为9200000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为13000000元。甲公司应编制如下会计分录：2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益—A上市公司股800000贷：交易性金融资产—A上市公司股票—公允价值变动8000002018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产—A上市公司股票—公允价值变3800000贷：公允价值变动损益—A上市公司股票3800000重庆电子工程职业学院财经学院21【例2-35】承例2-33，假定2018年6月30曰，甲公司所持有的B公司债券公允价值为24800000元；2018年12月31日，该债券公允价值为25700000元。甲公司应编制如下会计分录：2018年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益—B公司债券1200000贷：交易性金融资产—B公司债券—公允价值变动12000002018年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产—B公司债券—公允价值变900000贷：公允价值变动损益—B公司债券900000重庆电子工程职业学院财经学院22ab出售时的公允价值通常为实际收到的价款，计入其他货币资金，交易性金融资产下设的两个二级明细科目“成本”和“公允价值变动”对应转出。售价和账面价值之间的差额直接计入“投资收益”。该交易性金融资产在持有期间确认并计入“公允价值变动损益”账户的金额，因现在该交易性金融资产已经出售，因此应将原先确认的“公允价值变动损益”转为“投资收益”。但该部分结转金额不会影响当期利润。四、交易性金融资产处置的账务处理重庆电子工程职业学院财经学院23【例2-36]承[例2-