第十章 现金流量表

第十章现金流量表第一节现金流量表的作用一、现金流量表的发展•现金流量表（Statementofcashflow）–是以现金为基础编制的、综合反映企业一定会计期间内现金的流入和流出及其增减变动情况的报表。•美国会计原则委员会于1963年发布了第3号意见书，建议企业编制资金流量表（Statementoffundsflow）作为副表提供补充信息。•1971年，美国会计原则委员会又发布第19号意见书，明确要求企业编制能概括反映损益表编报期间财务状况变动的报表，并将之称为“财务状况变动表”（Statementofchangesinfinancialposition）。•美国财务会计准则委员会于1987年以第95号财务会计准则公告发布现金流量表准则，于1988年起开始生效。•1989年，国际会计准则委员会发布了第7号国际会计准则《现金流量表》，取代1977年公布的第7号国际会计准则《财务状况变动表》，1992年又作了修订。•我国也于1998年3月20日颁布了《企业会计准则——现金流量表》，又于2001年1月18日颁布了修订版的现金流量表准则二、现金流量表的作用•可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价–企业管理者根据企业的现金流量情况，可大致判断出其经营周转是否顺畅；投资者和债权人通过现金流量表，可以对企业支付股利的能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断•通过现金流量还可以揭示存在的问题，并预测企业未来的发展状况–从投资活动流出的现金、筹资活动流入和流出的现金中，可以分析企业是否过度扩大经营规模；通过比较当期净利润与当期净现金流量，能揭示营业活动的净利润与营业活动现金流量之间差异的原因•可揭示非现金交易的重大投资和筹资活动第二节现金流量表的结构和内容一、现金流量表的编制基础•绝大多数国家是以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础•现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款•现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，3个月或更短时间内到期。二、现金流量表的结构和内容•现金流量是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入和流出的数量•现金流量表上将现金流量按经济活动性质划分为三大类，构成基本结构–经营活动产生的现金流量–投资活动产生的现金流量–筹资活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量•经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。•就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。•经营活动产生的现金是指列入收益表的交易活动所产生的现金•经营活动的现金流入：–销售商品、提供劳务收到的现金–收到的现金股利和利息收入（我国列为投资活动）–收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、保险赔偿收入等•经营活动的现金流出：–购买材料、商品、接受劳务等支付的现金–支付的员工工薪–支付的各项税款–借款、债券的利息支出（我国列为筹资活动）–支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、支付的保险费等（二）投资活动产生的现金流量•投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。•投资活动主要包括：取得和收回投资（股票、债券）、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。•投资活动的现金流入：–收回投资所收到的现金，如出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资，以及收回长期债权投资而收到的现金–出售或处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额–收到的其他与投资活动有关的现金•投资活动的现金流出：–投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资和长期股权投资支付的现金、短期债券投资和长期债券投资支付的现金–购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金–支付的其他与投资活动有关的现金（三）筹资活动产生的现金流量•筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。•筹资活动包括吸收投资、发行股票以及分配利润；发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。•筹资活动的现金流入：–吸收投资所收到的现金，如发行权益性证券（股票、认股权证等）–借款所收到的现金，如发行公司债券及各种短期、长期借款–收到的其他与筹资活动有关的现金•筹资活动的现金流出：–收回权益性证券支付的现金，如购买库存股份，赎回优先股等–向股东分配股利、利润所支付的现金–偿还债务所支付的现金，如偿还借款本金、偿还债券本金–支付的其他与筹资活动有关的现金第三节现金流量表的编制•编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。•对投资活动和筹资活动的现金流量在现金流量表上的编报方法则是相同的。1．直接法：是指通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量。2．间接法：是指以本期净收益为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。