5第五章固定资产1

第一节固定资产概述第二节固定资产的取得第三节固定资产折旧第四节固定资产后续支出第五节固定资产的清理第六节固定资产的期末计价第五章固定资产第一节固定资产概述•固定资产的定义、特征与确认•固定资产核算的科目设置（一）固定资产的定义固定资产是同时具备下列特征的有形资产：1、为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产的定义、特征与确认固定资产具有以下3个特征：1．固定资产是为了生产经营、管理活动而持有，不以出售为目的。2．使用寿命超过一个会计年度且在使用过程中保持原有的实物形态。3．固定资产是有形的。•（二）固定资产确认的条件•1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业•2．该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产核算的科目设置•1.“固定资产”科目•2.“累计折旧”科目•3.“工程物资”科目•4.“在建工程”科目第二节固定资产的取得•外购的固定资产•自行建造的固定资产•投资转入的固定资产一、固定资产的购置•（一）购入不需安装的固定资产•借：固定资产（含买价和包装运杂费）•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：银行存款•【例5-1】某企业购入不需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价20000元，增值税3400元，包装费100元，运输费200元（其中7%可作为增值税进项税额抵扣），机器设备投入使用。根据以上资料，编制会计分录如下：•固定资产原始价值＝20000+100+200×（1-7%）＝20286（元）•增值税进项税额＝3400+200×7%＝3414（元）•借：固定资产20286•应交税费——应交增值税（进项税额）3414•贷：银行存款23700•（二）购入需要安装的固定资产借：在建工程（含买价、包装运杂费、安装费）应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：银行存款等借：固定资产（工程完工后转入固定资产）贷：在建工程•【例5-2】某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价10000元，增值税1700元，包装费200元，运输费100元（其中7%可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费500元。该机器设备安装完工后交付使用。根据以上资料，编制会计分录如下：•（1）购入固定资产固定资产原始价值＝10000+200+100×（1-7%）＝10293（元）增值税进项税额＝1700+100×7%＝1707（元）•借：在建工程10293•应交税费——应交增值税（进项税额）1707•贷：银行存款12000•（2）支付安装费•借：在建工程500•贷：银行存款500•（3）工程完工•借：固定资产10793•贷：在建工程10793二、固定资产的自行建造•自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。1.自营建造的固定资产2.出包建造的固定资产（一）采用自营方式建造固定资产1.企业购入自营工程所需材料物资借：工程物资（含支付的买价和包装运杂费等）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.自营工程领用材料物资借：在建工程贷：工程物资自营工程领用本企业存货借：在建工程贷：库存商品3.自营工程应负担的职工工资和职工福利费借：在建工程贷：应付职工薪酬4.自营工程发生的其他支出借：在建工程贷：银行存款5.在交付使用前应负担的长期负债利息借：在建工程贷：长期借款6.自营工程中发生的残料收入借：原材料其他应收款（责任者赔偿）贷：在建工程工程物资盘点时发现盘亏（盘盈的工程物资，作相反的处理）借：在建工程贷：工程物资7.自营建造的固定资产在交付使用时借：固定资产贷：在建工程•【例5-3】某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经济业务，编制会计分录如下：•（1）购入工程用材料一批，价款200000元，增值税34000元，共计234000元，用银行存款支付，材料入库。•借：工程物资200000•应交税费-应交增值税（进项税额）34000•贷：银行存款234000（2）自营工程领用材料200000元。借：在建工程200000贷：工程物资200000（3）自营工程应负担的职工薪酬11400元。借：在建工程11400贷：应付职工薪酬11400（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30000元。借：在建工程30000贷：银行存款30000（5）自营工程应负担的长期借款利息9000元借：在建工程9000贷：长期借款9000（6）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生产废料入库，应收有关责任者赔款1000元。借：原材料200其他应收款1000贷：在建工程1200（7）该项工程完工交付使用，按实际工程成本249200元（200000+11400+30000+9000-1200）结转该固定资产原值。借：固定资产249200贷：在建工程249200（二）采用出包方式建造固定资产1.预付工程价款借:在建工程贷:银行存款2.工程完工补付工程价款时借:在建工程贷:银行存款3.应负担的长期负债利息借:在建工程贷:长期借款4.出包工程完工后借:固定资产贷:在建工程【例5-4】某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务，编制会计分录如下：（1）用银行存款预付工程款150000元。借：在建工程150000贷：银行存款150000（2）出包工程应负担长期借款利息20000元借：在建工程20000贷：长期借款20000（3）工程完工，用银行存款补付工程款300000元。借：在建工程300000贷：银行存款300000（4）固定资产交付使用，结转固定资产原值470000元。借：固定资产470000贷：在建工程470000三、接受投资的固定资产借：固定资产（按双方协商确认的价值）应交税费贷：实收资本资本公积（如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额）第三节固定资产折旧•折旧的性质•影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围•固定资产折旧方法•固定资产折旧的会计处理•固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核一、折旧的性质•固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。•固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。•有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；•无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（一）影响固定资产折旧计算的因素1.固定资产原值2.预计使用年限3.预计净残值4.固定资产减值准备（二）固定资产折旧范围•企业应当对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。•企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。•当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。•融资租入的固定资产，应采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策计提折旧。•能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；•无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。•因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。三、固定资产折旧方法•企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。•可选用的折旧方法包括年限平均法，工作量法，双倍余额递减法和年数总和法等。•固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（一）年限平均法年限平均法也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到预计使用寿命各期的一种折旧方法。采用这种折旧方法，各期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧率＝（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率•【例5-5】某公司一台机器设备的原始价值为260000元，预计净残值率为5%，预计使用寿命为10年，则其各年应提折旧的计算如下。年折旧率＝（1-5%）/10×100%＝9.5%•年折旧额＝固定资产原值×年折旧率＝260000×9.5%＝24700（元）•或年折旧额＝（260000-260000×5%）/10＝24700（元）(二）工作量法•工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。•采用这种折旧方法，各期折旧额的大小随工作量的变动而成正比例变动。•工作量可以是汽车的总行驶里程，也可以是机器设备的总工作台班，总工作小时等。•计算公式如下：单位工作量折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量＝固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计总工作量月折旧额＝某项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额•【例5-6】某公司一台机器设备的原始价值为160000元，预计可工作40000小时，预计净残值率为5%。该设备本月的工作小时数为550小时，则该台设备本月应提折旧的计算如下：•每工作小时折旧额＝160000×（1-5%）/40000＝3.8（元）•本月折旧额＝550×3.8＝2090（元）•(三）加速折旧法•加速折旧法是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度。•加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法。1．双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率＝2/预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝固定资产账面净值（没有扣除预计净残值）×月折旧率•由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【例5-7】甲公司某设备原价为70万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为5%，甲公司对该设备采用双倍余额递减法计提折旧。假设甲公司没有对该设备计提减值准备，则甲公司每年折旧额的计算如下：年折旧率＝（2/5）×100%＝40%第一年应提的折旧额＝70×40%＝28（万元）第二年应提的折旧额＝（70-28）×40%＝16.8（万元）第三年应提的折旧额＝（70-28-16.8）×40%＝10.08（万元）从第四年起改按平均年限法计提折旧，计算如下:第四/五年应提的折旧额＝（70-28-16.8-10.08-70×5%）/2＝5.81（万元）。•2．年数总和法•年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命年数总和为分母的逐年递减的分数，计算每年的折旧额。其计算公式如下：•年折旧率＝×100%•月折旧率＝年折旧率÷12•月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率额预计使用寿命的年数总尚可使用年限【例5-8】沿用【例5-7】，采用年数总和法计算各年的折旧额如表6-1所示年份尚可用年限原价-净残值年折旧率每年折旧额累计折旧第一年56650005／15221667221667第二年46650004／15177333399000第三年36650003／15133000532000第四年26650002／1588667620667第五年16650001／1544333665000四、固定资产折旧的会计处理•企业应当按固定资产的类别逐月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。•企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。•当月固定资产应计提的折旧额＝上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额•企业计提折旧均应通过“累计折旧”这个账户进行核算。“