5第五章流动资产评估

第五章流动资产评估第一节流动资产评估概述•一、流动资产的构成及其特点•（一）定义及构成•1、定义：流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。•（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；•（2）主要为交易目的而持有；•（3）预计在资产负债表日起一年内变现；•（4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。•2、流动资产构成•第一部分：会计报表反映的流动资产•现金•银行存款和其他货币资金（本票、汇票、信用卡、信用证保证金存款等）•短期投资•应收及预付款•存货•待摊费用(由本期负担的借款利息、租金、低值易耗品等)•一年内到期的长期债权投资•第二部分：帐外流动资产，如账面已摊销完但仍有实体存在的在用低值易耗品等。（二）流动资产的分类1、货币类流动资产现金、银行存款和持有时间不超过一年的有价证券投资，不需特殊的评估方法。2、债权类流动资产各种应收预付款项、一年内到期的长期债权投资等，按可变现净值评估。3、实物类流动资产材料、在产品、产成品、库存商品、低值易耗品、包装物等，适用成本法、市场法、清算价格法。（三）流动资产的特点1．周转速度快，流动性好。2．变现能力强。3．形态多样性。二、流动资产评估的特点1、流动资产评估通常不考虑整体资产的获利能力，以单项资产为对象进行评估。2、流动资产评估的基准时间通常定在会计期末3、对不同类型的流动资产，采用不同的评估方法注意：分清主次、重点和一般，选择不同的方法进行清查和分类评估4、流动资产的账面价值可以作为确定其评估值的依据三、流动资产评估的一般程序一）确定评估对象和评估范围二）确定评估目的和评估基准日三）对实物形态流动资产进行质量检测和技术鉴定四）对企业的债权情况进行分析针对应收账款等的账龄、坏账的概率、收账成本等进行分析五）合理选择评估方法1、实物类流动资产可采用市场法或成本法A对存货类流动资产中价格变动较大的B对于购入价格较低的存货C对于购入价格较高的存货2、货币类流动资产（核实后的账面价值）3、债权类流动资产（可变现净值）六）评定估算流动资产，出具评估结论第二节实物类流动资产的评估一、库存材料的评估二、低值易耗品的评估三、在制品的评估四、产成品的评估五、库存商品的评估一、库存材料的评估（一）库存材料评估的内容库存材料包括原料、主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、外购半成品等。库存材料的特点：1、品种多2、金额大3、性质各异4、计量单位、购进时间、自然损耗各不相同（二）库存材料的评估1、近期购进库存材料的库存时间较短，在市场价格变化不大的情况下，其帐面值与现行市价基本接近，评估时可以采用账面成本作为评估值。•材料评估值=账面价值+运杂费•例题P1832、购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料，以最接近市场价格的那批材料的价格或直接以评估基准日时的市场价格作为评估的计价基础。•材料评估值=核实的数量*现行市价+运杂费•例题P1843、购进时间较早，市场上已脱销，没有现行市价的库存材料的评估，以同类材料现行市价为基础计算评估值（扣除相应成本费用）例P1844.呆滞材料价值的评估•呆滞材料是指企业从库存材料中清理出来需要进行处理的材料。对这类材料的评估首先是对其数量和质量进行核查和鉴定，然后区别不同情况来进行评估。评估价值=（核实呆滞材料总量-损耗量）*现行市价-处理费用•例：评估某继续经营企业的超储积压的化学试剂油，账面记录2吨，账面单价6000元/吨，以质量检测和技术鉴定，确定其实际数量为1.9吨，且表面部分已变质，变质部分约占25%，将变质油与正常油分开所需的处理费用为900元，而其中正常的化学试剂油部分由于时代久远，其功效仅相当于新购入化学试剂油的85%。新购入的化学试剂油的单价为5500元/吨，求超储积压的化学试剂油的评估值。•评估值=1.9*(1-25%)*5500*85%-900=5761.88元二、低值易耗品的评估（一）低值易耗品及分类低值易耗品是指虽不构成固定资产，但能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。从评估的角度主要按以下标准进行分类：1.低值易耗品的用途分类。可以分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他低值易耗品等。2.低值易耗品的使用情况分类。可以分为在库低值易耗品和在用低值易耗品。（二）低值易耗品的特点1、周转时间较长，在使用期间价值分次转移，报废之前，其实物形态基本不变2、不构成产品实体3、账面成本和重置成本差异较大（三）低值易耗品的评估方法1.在库低值易耗品的评估•在库低值易耗品的评估可以根据可以根据具体情况，采用与库存材料评估相同的方法。•①在物价变动很小的情况下，直接采用低值易耗品的账面价值；•②在物价变动较大的情况下，可直接用评估基准日的市场价格，还可以用账面价值乘以物价变动指数来确定。•有相同或类似价格时：•低值易耗品价值=低值易耗品数量*市场相同或类似低值易耗品单价*（1+调整系数）•无相同或类似价格时：•低值易耗品价值=账面原值*价格变动指数*（1+调整系数）•某厂对一批仪器进行评估，核实数量为40台，此批仪器购进于2005年，该类仪器已不生产，改进型号仪器优于原型号仪器，每台260元，经技术部门鉴定，新型号功能比老型号功能强约15%，求其评估值。•40*260*（1-15%）=8840元2.在用低值易耗品的评估采用成本法进行评估，计算公式为：•评估值＝全新低值易耗品的成本价值*成新率•成新率=（1-）×100%•例P187估计可使用月数实际已使用月数三、在产品的评估在产品，也叫在制品，是包括原材料投入生产后尚未加工完毕的产品和已加工完毕但不能单独对外销售的半成品。（一）成本法•成本法是指根据清查核实、技术鉴定和质量检测的结果，按评估时的相关市场价格及费用水平重置同等级在产品所需要的合理的料、工、费来确定在产品的评估值。•这种方法适用于仍需继续生产、销售并有盈利的在产品的评估，而且主要适用于生产周期较长的在产品的评估。对于生产周期较短的在产品，主要以其实际发生的成本作为评估依据，在变现风险很小的情况下，也可以根据其账面值进行调整。1、价格变动系数调整法•价格变动系数调整法是指以产成品实际发生的成本为基础，根据评估基准日的市场价格变动情况进行调整，得出产成品的重置成本的方法。这种方法主要适用于生产经营正常，会计核算水平较高，成本核算资料基本可靠的企业。•在产品的评估值＝原合理材料成本*（1+价格变动系数）+原合理工资、费用*（1+合理工资、费用变动系数）例：被评估资产是某企业准备继续生产的A系列产品，其他资料如下：1.该系列在产品账面记录到评估日累计总成本为250万元2.经核算，总成本中的60%为原材料成本，与市场同类材料价格相比，其价格已上升10%，剩下的为人工和其他费用，据调查，此部分费用价格未发生变化。试用价格变动系数调整法对该系列在产品进行评估。•（2）社会平均消耗定额和现行市价法•这种方法是指按照重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价值。在用此方法之前先要掌握以下几点：•第一，被评估在产品的完工程度；•第二，被评估在产品有关工序的工艺定额；•第三，被评估在产品耗用材料的近期市场价格；•第四，被评估在产品的合理工时取费标准。•在产品的评估值＝在产品实有数量*（该工序单件材料工艺定额*单位材料现行市价+该工序单件工时定额*正常工资费用）*在产品完工程度某企业处于某一生产阶段的在产品300件，已知每件的铝材消耗50公斤，每公斤市场单价5.00元；在产品累计单位工时定额20小时，每定额小时的燃料和动力费用定额0.45元、工资及附加费定额10.00元、车间经费定额2.00元，企业管理费用定额4.00元，则该在产品的评估值计算如下：原材料成本＝300*50*5.00＝75000(元)工资成本＝300*20*10.00＝60000(元)费用成本＝300*20*(2.00+4.00)＝36000(元)燃料和动力成本＝300*20*0.45＝2700(元)在产品评估值＝75000+60000+36000+2700＝173700(元)3、约当产量法约当产量法是指将在产品的数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的数量(即约当产量)，然后根据产成品的重置成本和约当产量计算在产品评估值的方法。计算公式为：•在产品评估值＝产成品重置成本*在产品约当产量•在产品约当产量＝在产品数量*在产品完工程度例：某工厂在评估时，有在产品20件，材料随生产过程陆续投入。已知这批在产品的完工程度为７５%，该产品产成品的现行单位定额成本为：材料定额3800元，工资定额为400元，费用定额为620元。现确定该批在产品的评估价值如下在产品材料约当产量＝20*75%＝15(件)在产品评估值＝15*(3800+400+620)＝72300(元)（二）市场法•市场法是用同类在产品的市场销售价格，扣除销售过程中预计发生的费用后确定在产品评估值的方法。1、若在产品的通用性强在产品评估值＝在产品数量X市场可接受的不含税价格一预计销售过程中发生的各项费用2、若因产品下马，不能进一步加工，或很难通过市场出售或调剂出去的专用配件等，则只能按废料回收价格进行评估。报废在产品的评估值＝可回收废料的数量X废料的单位现行回收价格例P190•例：某企业决定转产经营，清理出一批在产品，实有数量4000件，其中70%已经基本加工成半成品，并找到同行企业愿意接受，每件出价30元。余下部分难以找到买主，拟作废料处理，净残值为6000元。企业需支付运费和其他费用1000元。求该企业在产品的评估值。•评估值=4000*70%*30+6000-1000=89000四、产成品的评估（一）市场法市场法是指按不含税的可接受市场价格，扣除相关费用后确定产成品评估价值的方法。产成品评估值=产成品数量*不含税产成品现行市价-销售税金及附加-所得税-销售费用例：某厂生产的产品，评估中根据厂方提供的年度会计报表及评估人员的清查得知，评估基准日该产品的库存数量为287319件，出厂价3.95元/件（不含增值税），该产品的销售费用率为2.33％，销售税金及附加占销售收入的1.4％，利润率为14.48％，所得税率25%。计算过程如下：产品的评估值＝287319*3.95*（1-2.33％-1.4％-14.48％*25%）（元）（二）成本法用成本法来进行评估，主要根据生产、制造该项产成品全过程中发生的成本费用来确定产成品评估值。1.评估基准日与产成品完工时间较接近，且物价变动不大时：产成品评估值＝产成品数量×产成品账面单位成本2.评估基准日与产成品完工时间相距较长，成本费用变化较大时：（1）以合理的消耗定额和料工费的现行市价计算产成品评估值＝产成品实有数量×(合理材料工艺定额×材料单位现行价格+合理工时定额×单位工时合理工资及费用开支)（2）以物价变动系数对实际成本进行调整产成品评估值＝产成品实际成本×(材料成本比率×材料综合调整系数+工资费用成本比率×工资费用综合调整系数)•某企业评估时产成品实有数量为100台，每台实际成本500元，根据会计核算资料，该产品生产成本中材料与工资、其他费用的比例为3：2，根据目前价格变动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系数为1.20，工资、费用综合调整系数为1.10，由此可以确定该产品评估值。•对某企业进行资产评估，经检查，该企业产成品实有数量10000件，根据该企业的成本资料，合理材料工艺定额600千克/件，合理工时定额为25小时。评估时，由于生产该产品的材料价格上涨，由原来45元/千克涨到50元/千克，单位小时工资费用不变，为20元/小时。根据上述资料，确定该企业产成品的评估值。第三节非实物类流动资产的评估•非实物类流动资产包括货币类流动资产和应收账款、预付账款、应收票据以及其他应收款等债权类流动资产。•一、货币类流动资产的评估•货币类流动资产主要包括现金、银行存款。•对库存现金的评估：•对库存现金的盘点，并与现金日记账和现金总账核对，实现账实相符，以核实后的实