6-无形资产

1企业会计准则第6号——无形资产2主要内容•一、无形资产的概念和内容•二、无形资产的确认和初始计量•三、内部研发费用的确认和计量•四、无形资产的后续计量•五、无形资产的处置和披露3一、无形资产的概念和内容•（一）无形资产的概念•无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（拥有或控制没有实物形态非货币性可辨认）无形资产4一、无形资产的概念和内容•(二)无形资产的内容•无形资产：商标权、专利权、著作权、土地使用权、特许经营权、非专利技术等。1.商誉•2.土地使用权•3.与采掘业有关的勘探权和采矿权5二、无形资产确认和初始计量•（一）无形资产的确认•1.符合无形资产的定义•2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业•3.该无形资产成本能够可靠地计量•6二、无形资产确认和初始计量•(二)无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。7二、无形资产确认和初始计量•1.外购的无形资产，其成本包括购款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（即期支付）借：无形资产xxxx贷：银行存款等xxxx8二、无形资产确认和初始计量•购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质（延期支付）•按所购无形资产购买价款的现值，借记无形资产科目，按应支付的金额，贷记长期应付款科目，按其差额，借记未确认融资费用科目。•9二、无形资产确认和初始计量•借：无形资产xxxx（现值）•未确认融资费用xxxx(利息)•贷：长期应付款xxxx(终值)10二、无形资产确认和初始计量•例：A上市公司20×7年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为6%，三年期年金现值系数为2.6730。有关会计处理如下：11二、无形资产确认和初始计量•无形资产现值=2000000×2.6730•=5346000•未确认融资费用•=6000000－5346000=654000•第一年应确认的融资费用•=5346000×6%=32076012二、无形资产确认和初始计量•第二年应确认的融资费用•=[5346000-（2000000-320760）]x6%•=3666760x6%=220005.6•第三年应确认的融资费用•=[3666760-(2000000-220005.6)]x6%•=1886765.6x6%≈113234.4检验：320760+220005.6+113234.4=65400013二、无形资产确认和初始计量•取得商标权时：•借：无形资产—商标权5346000•未确认融资费用654000•贷：长期应付款600000014二、无形资产确认和初始计量•第一年底付款时：•借：长期应付款2000000•贷：银行存款2000000•借：财务费用320760•贷：未确认融资费用32076015二、无形资产确认和初始计量•第二年底付款时：•借：长期应付款2000000•贷：银行存款2000000•借：财务费用220005.6•贷：未确认融资费用220005.616二、无形资产确认和初始计量•第三年底付款时：•借：长期应付款2000000•贷：银行存款2000000•借：财务费用113234.4•贷：未确认融资费用113234.417二、无形资产确认和初始计量•2.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值账所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。18二、无形资产确认和初始计量•取销原准则第10条：企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。19二、无形资产确认和初始计量•例：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为40000000元，已办妥相关手续。•借：无形资产40000000贷：实收资本30000000•资本公积1000000020二、无形资产确认和初始计量•承前例：如果按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。•借：无形资产20000000•资本公积10000000•贷：实收资本3000000021二、无形资产确认和初始计量•3.企业合并中取得的无形资产成本,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本,应当按照《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定确定。22二、无形资产确认和初始计量•5.通过债务重组取得的无形资产成本,应当按照《企业会计准则第12号—债务重组》的规定确定。•6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照《企业会计准则第16号—政府补助》的规定确定。23二、无形资产确认和初始计量•7.土地使用权的处理•企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产核算，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。相关的土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。•财政部财会[2000]25、财会[2001]43号24二、无形资产确认和初始计量•企业外购房屋建筑物所支付的价款•企业改变土地使用权的用途•房地产开发企业取得的土地使用权25三、内部研发费用确认和计量•原制度：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用应于发生时确认为当期费用。•新准则：将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出26三、内部研发费用确认和计量•（一）研究阶段和开发阶段的划分•1.研究阶段：是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。27三、内部研发费用确认和计量•特点：•（1）研究阶段是探索性的•（2）为进一步开发进行资料及相关方面的准备•（3）将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性•（收集资料）28三、内部研发费用确认和计量•2.开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。29三、内部研发费用确认和计量•特点：•相对于研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。•（应用资料）30三、内部研发费用确认和计量(二)内部研究开发费用的会计处理•1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；•2.企业开发阶段的支出符合资本化条件的才能确认为无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。•3.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出时，应将其全部支出计入当期损益。31三、内部研发费用确认和计量•例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。32三、内部研发费用确认和计量•支出发生时：•借：研发支出—费用化支出30000000•—资本化支出50000000•贷：原材料40000000•应付职工薪酬10000000•银行存款3000000033三、内部研发费用确认和计量•期末：•借：管理费用30000000•无形资产50000000•贷：研发支出—费用化支出30000000•—资本化支出5000000034三、内部研发费用确认和计量•(三)开发阶段有关支出资本化条件•1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性•2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图•3.无形资产产生经济利益的方式•4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发•5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量35四、无形资产的后续计量首先应对无形资产进行分类，将其分成使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，然后再考虑是否进行摊销。36四、无形资产的后续计量•1.无形资产使用寿命的确定•源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。37四、无形资产的后续计量•没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如与同行业的情况进行比较、与企业的历史经验比较，或聘请相关专家进行论证来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。38四、无形资产的后续计量•如果经过上述努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。39四、无形资产的后续计量•2.无形资产使用寿命的复核•（1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按第28号准则进行处理。40四、无形资产的后续计量•（2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。41四、无形资产的后续计量•3.无形资产摊销期、方法、残值•摊销期：•无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。42四、无形资产的后续计量•摊销方法：•对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。43四、无形资产的后续计量残值：无形资产的残值一般为零。除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。44四、无形资产的后续计量•例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。45四、无形资产的后续计量•借：无形资产—商标权3000•贷：银行存款3000•借：管理费用300（3000÷10）•贷：累计摊销30046四、无形资产的后续计量•（二）使用寿命不确定的无形资产•对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照则第8号准则的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。47五、无形资产的处置和披露•（一）无形资产的处置•1.出售：企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益•2.出租:企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本48五、无形资产的处置和披露•3.转销：•如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。49五、无形资产的处置和披露•例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得8000000元，应交的营业税为400000元。该非专利技术的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值准备为2000000元。50五、无形资产的处置和披露•借：银行存款8000000•累计摊销3500000•无形资产减值准备2000000•贷：无形资产7000000•应缴税费400000•营业外收入610000051五、无形资产的处置和披露（二）无形资产的披露•对于无形资产，除应披露每一类无