7资产负债表日后事项

第七章资产负债表日后事项教学目的和要求：1.掌握资产负债表日后事项的定义、涵盖的期间2.掌握资产负债表日后调整事项的会计处理原则和方法3.掌握资产负债表日后非调整事项的会计处理原则及方法4.熟悉资产负债表日后事项的内容第七章资产负债表日后事项教学内容：第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项第三节非调整事项第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义二、资产负债表日后事项涵盖的期间三、资产负债表日后事项的内容一、资产负债表日后事项的定义1.概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。前提：持续经营假设成立2.注意:①资产负债表日年度为12月31日；中期为月末、季末、半年末。②财务会计报告批准报出日：董事会或类似权力机构批准财务报告报出日期③包括所有有利事项、不利事项，均采用同一原则处理。④不是全部发生的事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽无关但对财务状况有重大影响的事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间1.资产负债表日后事项涵盖的期间是年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。2.包括（1）报告年度次年的1月1日至董事会批准财务报告可以对外公布的日期；（2）董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。（3）如果由此影响审计报告内容的，按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或更改审计报告日期。三、资产负债表日后事项的内容1.调整事项资产负债表日后获得新的或进一步证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据，对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。三、资产负债表日后事项的内容特点：（1）资产负债表日或以前已存在，资产负债表日后得以证实；（2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。调整事项:（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。调整事项:（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2.非调整事项：是指资产负债表日该事项的状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。特点：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生事项。（2）对理解和分析财务报告有重大影响事项。非调整事项:（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。非调整事项:（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。3.调整事项与非调整事项的区别与联系区别：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作进一步的说明；非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准报出日之前发生或存在。3.调整事项与非调整事项的区别与联系共同点：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务状况、经营成果都将产生重大影响。第二节调整事项的处理原则及方法一、调整事项的处理原则二、调整事项的会计处理方法三、调整事项的案例分析一、调整事项的处理原则调整——资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。调整事项：账务处理——记入涵盖期间的会计凭证和会计账簿——视同报告年度发生的事项，调整报告年度会计报表相关项目的年末数和本年累计数，以及当期会计报表相关项目的年初数和上年数。具体内容：1-41.涉及损益的事项“以前年度损益调整”2.涉及利润分配调整的事项在“利润分配一未分配利润”科目核算（根据董事会批准的利润分配方案分配利润除外）；3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目；4.通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：（1）调整报告年度资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；（2）调整日后事项发生当期编制的资产负债表相关项目的年初数；（3）提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；（4）如果涉及相关附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。二、调整事项的会计处理方法资产负债表日后事项涉及所得税:（1）所得税汇算清缴之前销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。前提：税法允许实务：若税法不允许，作为本年纳税调整事项（2）所得税汇算清缴之后销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出日之前，按照会计准则的规定，虽然销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但由于报告年度财务报告尚未批准报出，仍然属于资产负债表日后事项，其销售退回仍应作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。通常没有（3）资产减值准备日后事项期间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应按规定调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税，相关的会计处理按照会计制度及相关准则有关资产负债表日后事项的规定办理。1.诉讼案件结案，证实资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整已确认的预计负债比如：资产负债表日或以前已经存在的赔偿事项，在***之间取得了新的证据，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款。或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额而结案，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款与原估计金额不同。（见例2）应注意：调整通常不涉及现金流量，所以不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。2.已证实某项资产在资产负债表日已减损，或为该项资产已确认的减值损失需要调整指在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生。在***之间，所取得的新证据能证明该项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。例如，甲企业应收乙企业账款560000元，按合同约定应在2007年11月10日前偿还。在2007年12月31日结账时甲企业尚未收到这笔应收账款，并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲企业对该项应收账款提取2％的坏账准备。2008年2月10日，在甲企业报出财务报告之前收到乙企业通知，乙企业已宣告破产，无法偿付全部欠款。分析：2007年12月31日——2%2008年2月10日——收到乙企业已破产通知——新的证据表明2007年12月31日——2%——调整2008年2月10日调整准备：548800元（560000-560000×2%），其他相关项目也应随之调整。3.资产负债表日后进一步确定：日前购入资产成本或售出资产的收入资产负债表日或以前已确认了收入并结转了相关成本，并在会计报表上反映。但在***之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已退回（见例1）；资产负债表日前购入的资产估价入帐，日后获得证据，证实资产成本，应对已入帐成本进行调整4.资产负债表日后发现财务报表舞弊或差错。指在年度资产负债表日已确认并在会计报表上反映的收益、费用、资产、负债，但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间取得了新证据证明该项确认或计量存在重大误差或舞弊，为此，应对资产负债表日所作的估计予以调整。三、调整事项的案例分析[例1]销售退回[例2]未决诉讼[例3]计提准备、发生坏账等例1：乙公司2007年11月销售给丙企业一批产品，销售价格25000元（不含税），销售成本20000元，货款于当年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到丙企业通知，在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题。在12月31日编制资产负债表日时，将该应收账款29250元（包括增值税）列示于资产负债表应收账款项目内，公司按应收账款年末余额的5％计提坏账准备。2008年1月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于2008年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。乙公司所得税核算采用债务法，2008年2月28日完成2007年所得税汇算清缴。（假定增值税率为17％，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。判断：该事项属于调整事项（1）调整主营业务收入借：以前年度损益调整25000应交税费－应交增值税（销项）4250贷：应收账款29250（2）调整坏账准备余额借：坏账准备1462.50贷：以前年度损益调整1462.50（29250×5%）（3）调整主营业务成本借：库存商品20000贷：以前年度损益调整20000（4）调整应交所得税和所得税费用借：应交税费－应交所得税1601．74贷：以前年度损益调整1601.74〔（25000－20000－29250×5‰）×33％〕（5）调整已确认的递延税款借：以前年度损益调整434.36贷：递延所得税资产434.36（1462.50-146.25）×33%（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配－－未分配利润2370.12贷：以前年度损益调整2370.12（25000－20000－1462.50－1601.74+434.36）（7）调整利润分配有关数字借：盈余公积237.01贷：利润分配－未分配利润237.01（2370.12×10％）（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字资产负债表（调整年末数）：应收账款调减27787.5元（29250-1462.5）;存货调增20000元；递延所得税资产调减434.36元；应交税费调减5851.74元（4250+1601.74）；未分配利润调减2133.11元（2370.12-237.01）;盈余公积调减237.01元。利润表：主营业务收入调减25000元；资产减值损失调减1462.5元；主营业务成本调减20000元；所得税费用调减1167.38元；净利润调减2370.12元；未分配利润调减2133.11元。所有者权益变动表（调整本年数）：提取盈余公积调减237.01元盈余公积调减237.01元如退货发生在2008年3月15日（所得税汇算清缴日后），则上述分录的第（4）笔应改为：（4）调整递延所得税和所得税费用借：递延所得税资产1601.74贷：以前年度损益调整1601.74〔（25000－20000－29250×5‰）×33％〕相关会计报表项目的调整为：资产负债表：递延所得税资产调增1167.38元（1601.74-434.36）应交增值税调减4250元；其他同上。利润及所有者权益变动表：调整同上以上调整基于会计考试；会计实务：（1）调整主营业务收入借：以前年度损益调整25000应交税费－应交增值税（销项）4250贷：应收账款29250注意：增值税申报一定在200