1 货币资金

1货币资金级会计学初AccountingChapter1一、货币资金（一）货币资金概述货币资金是企业资产中流动性最强的一类1.货币资金内容现金、银行存款和其他货币资金2.货币资金的管理与控制出纳人员会计人员■职能分离■控制与监督（二）现金1.概述（1）定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。（2）账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。（3）核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。如果发生不相等的情况，该如何处理？在我国，会计要素的核算中，现金的概念是狭义的，而在我国的现金流量表中，现金的概念是广义的。2.现金的管理与控制■严格限定现金的开支范围（8个方面）■库存限额□库存量一般不超过企业3-5天日常零星支出量□远离银行或交通不便（如边远山区）的企业，其现金的库存限额不超过15天的零星支出量■不准坐支现金3.现金一般业务的核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金4.现金清查的账务处理现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢（三）银行存款及其他货币资金1.概述（1）银行账户分类基本存款账户（可存、可取、可转账）一般存款账户（只存、转账）临时存款账户（临时存、立即转）专用账户（专款专用）（2）银行结算方式三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。2.银行结算方式（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）①有效期：1个月（超期作废、钱存户头）②异地使用③可以背书转让（2）银行本票结算方式①有效期：2个月②用于同城或同一票据交换区域的款项支付③可以背书转让（3）商业汇票①是一种期票（未到期不能收付）②商业承兑汇票+银行承兑汇票③有效期：最长不超过6个月④可以申请贴现，可以背书转让（4）支票①现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）②有效期：不超过10天③用于同城结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（5）汇兑①用于异地结算②电汇+信汇（6）委托收款①用于同城或异地结算②不用于大额交易（7）托收承付①用于异地结算②先发货、后收款（8）信用卡①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支（9）信用证①用于国际贸易领域的结算②有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的银行结算方式的归纳同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票见票即付：支票、银行汇票、银行本票3.银行存款的账务处理经济交易与事项账务处理方法收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益等科目付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款4.银行存款的核对——未达账项的处理双方记录不符的原因：错账企业已经入账，银行尚未入账未达账项银行已经入账，企业尚未入账企收银未收企付银未付银收企未收银付企未付由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额例题新华公司2006年10月31日银行存款日记账余额是32540元，银行对账单上的余额是36020元，经逐笔核对后，查明有以下几笔未达账项：（1）企业于月末存入从其他单位取得的转账支票1920元，银行尚未入账；（2）企业于月末开出的转账支票440元，持票人尚未向银行办理转账，银行尚未入账；（3）企业已委托银行代收外埠销货款5200元，银行已收到入账，企业未收到银行收款通知，没有入账；（4）银行代付电话费240元，但企业尚未收到银行付款通知，没有入账。银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额银行对账单余额36020企业银行存款日记账余额32540＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额192044052002403750037500例题某公司2007年9月30日银行存款日记账余额为1056700元，转来的银行对账单余额为1184400元。经逐项核对，发现以下企业记账错误及未达账项：（1）公司9月21日,会计人员到银行提取现金5600元，该业务编制的会计分录无误，但会计人员登记银行存款日记账时，将提款金额错记为6500元。（2）公司本月收回前期对外提供劳务的劳务款56000元，但收款时会计分录错记为：借：银行存款5600贷：应收账款5600会计人员根据记账凭证登记账簿时，账簿记录随之出现错误。例题(3)公司开出23400元转账支票付款，并登记银行存款减少，但款项尚未通过银行划转。(4)公司委托银行代收货款58500元，银行已收妥并登记企业存款增加，但企业尚未取得收款通知。(5)银行代公司支付电费5500元，并登记企业存款减少，但企业尚未收到付款通知。要求：1）分别指出公司更正错账应采用的正确方法；2）计算公司2007年9月30日银行存款日记账的正确余额；3）编制公司的银行存款余额调节表（四）其他货币资金（1）账户的设置■总账“其他货币资金”■按种类设明细账□外埠存款□银行汇票□银行本票□信用卡□信用证保证金□存出投资款（2）账务处理经济交易与事项账务处理方法存入业务借：其他货币资金——xx资金贷：银行存款使用业务借：在途物资、管理费用等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——xx资金（1）常规结算性核算——外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款例：企业为了到外地采购材料，申请到外地设立临时采购账户（外埠存款），120万元已汇出。借：其他货币资金——外埠存款1200000贷：银行存款1200000企业使用该资金采购价款为100万元（不含税价）的原材料，购料时支付的增值税进项税额为17万元。材料尚未到达企业。采购完毕，将多余的外埠存款退回原开户银行基本存款账户。借：在途物资1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：其他货币资金——外埠存款1170000借：银行存款30000贷：其他货币资金——外埠存款30000（2）特种结算的核算①信用证核算：企业预先支付部分款项（保证金），购料时补足余款例：企业拟购进原材料一批，向银行申请开立信用证，并存入保证金100000元。借：其他货币资金——信用证保证金100000贷：银行存款100000采购价款为200000元（不含税价）的原材料，交纳的增值税进项税额34000元（材料尚未到达企业）。企业向开证行补足有关款项。借：在途物资200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金——信用证保证金100000银行存款134000②存出投资款核算：企业开户炒股票（或期货）（1）将存款转入证券公司开立专门证券买卖户时（2）用以上部分款项买入股票或债券进行短期投资时借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款借：交易性金融资产贷：其他货币资金——存出投资款例：甲公司向长城证券公司划出资金300000元准备进行短期投资。甲公司购入新华公司普通股共计299800元。借：其他货币资金——存出投资款300000贷：银行存款300000借：交易性金融资产299800贷：其他货币资金——存出投资款299800二、应收账项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系（一）应收票据1.相关规定（1）原因销售商品、提供劳务采用商业汇票结算（2）票据分类不带息票据带息票据（3）账户设置——“应收票据”“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？2.一般业务的核算取得时借：应收票据贷：主营业务收入带息票据（在资产负债表日）计提利息借：应收利息贷：利息收入带息票据到期时借：银行存款贷：应收票据应收利息利息收入面值已计提的利息面值×票面利率×持有期限到期时尚未计提的利息3.不带息票据的账务处理例：甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。10日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：应收票据117000贷：应收账款1170003个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。若该票据到期，乙公司无力偿还票款。借：银行存款117000贷：应收票据117000超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。借：应收账款117000贷：应收票据1170004.背书转让的会计处理■原则：账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理。借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）（银行存款）贷：应收票据（银行存款）5.特殊业务核算——票据贴现贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期5.特殊业务核算——票据贴现会计处理：借：银行存款财务费用贷：应收票据5.特殊业务核算——票据贴现计算贴现的基本步骤：1：计算“到期值”到期值＝面值（不带息票据）或到期值＝面值＋利息（带息票据）；2：计算“贴现期”贴现期＝票据付款期－持有期；3：计算“贴现息”贴现息＝到期值×贴现率×贴现期；4：计算“贴现所得”贴现所得＝到期值－贴现息。例:甲公司5月1日将本年4月1日签发、期限3个月，票面价值60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为6％。甲公司的贴现收入为（）元。A.59100B.59400C.59700D.60300（二）应收账款■内容（1）商品劳务的售价（2）增值税的销项税额（3）代垫的运费■计价以实际发生额计价，同时考虑：（1）商业折扣（2）现金折扣■销售折让1.坏账损失的核算（1）坏账的定义企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项（2）应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明金融资产发生减值的客观证据。（3）对坏账损失的核算方法①直接转销法——实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。■适用条件债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。■优点账务处理简单■缺点不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中的“应收账款”虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。②备抵法——谨慎性原则的体现■概述□对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。□计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定□实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。■核心问题对坏账损失的估计■优点体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。■账户设置“坏账准备”■减值测试□应收账款单项金额重大——应单独进行减值测试◇测试标准——“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”□单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项——应按组合方式进行减值测试◇坏账准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备■提取基数应收账款实有数=应收账