东莞市行政事业单位资产清查操作辅导(ppt 144)

东莞市行政事业单位资产清查操作辅导主讲：广州银粤会计师事务所有限公司主任会计师余构平联系电话：13808845011020-83562778电子邮箱：[e-mail]受东莞市财政局的委托，今天，在这里，与东莞市行政事业单位资产清查的负责同志共同探讨：资产清查的操作实务。首先，十分感谢东莞市财政局的信任，给我提供了这次机会；同时，也感到十分荣幸。东莞市财政局已经对本次资产清查工作作了周密的计划和布署，根据市财政局的布置，本次资产清查工作的基本流程为：一、基层单位自查；二、主管部门复核；三、各级财政部门汇总上报。今天，我主要论述行政事业单位自查中涉及到的主要事项，包括如下四个部分：第一部分资产清查概述第二部分单位基本情况的清理第三部分账务清理第四部分财产清查第五部分清查报表第一部分资产清查概述一、此次资产清查工作内容主要包括：单位基本情况清理、账务清理、财产清查、损益认定、资金核实和完善制度等。二、资产清查基准日：2006年12月31日。（二）2007年上半年的工作1、账务清理；2、财产清查；3、对资产清查工作中发现的问题，依据国家资产清查政策和有关财务、会计制度，进行分类整理并收集合法证据，以备中介机构进行鉴证；4、填制《行政事业单位资产清查工作基础表》，编制《行政事业单位资产清查报表》，撰写《行政事业单位资产清查工作报告》；5、组织会计师事务所的各单位资产清查程序执行情况进行检查，并出具检查报告。6、在2007年4月30日之前，市级各行政主管部门按照财务隶属关系，分别按行政类、事业类、非营利组织类汇总，并将资产清查报表电子数据系统和纸质资产清查汇总报表报送市财政局；市财政局经审核、分类汇总后，于2007年5月31日前，将东莞市分类汇总的资产清查报表上报广东省财政厅。（三）下半年的工作----组织会计师事务所开展实质性审计1、会计师事务所要对各单位清理出来的各项损溢及提供证据的真实性、可靠性进行核实确认；2、会计师事务所对个别事项出具资产损失经济鉴证书；3、会计师事务所出具《资产清查专项财务审计报告》；4、上报经审计后的资产清查报表及相关资料各单位根据注册会计师的损益鉴定结果、专项审计报告，编制《行政事业单位资产清查报表》，撰写《行政事业单位损益认定及资金核实申请》，连同会计师事务所出具的正式《资产清查专项财务审计报告》、损益证明材料，由单位负责人签字并加盖单位公章后，报东莞市财政局。（四）损益认定、资金核实（五）完善制度第二部分单位基本情况的清理一、概念单位基本情况清理是指根据资产清查工作的需要，对应纳入资产清查工作范围的所属单位户数、编制和人员状况等基本情况的全面清理。二、户数清理的范围：（一）2006年12月31日以前经机构编制管理部门批准成立的、（独立核算并）执行行政、事业单位财务会计制度的各类行政事业单位、社会团体。（二）执行民间非营利组织会计制度、并同财政部门有经费缴拨关系的社会团体等单位。注意一：不列入此次清查范围的单位：A、行政单位附属的未脱钩经济实体；B、执行企业财务会计制度的事业单位；C、事业单位兴办、具有法人资格的经济实体。上述三类单位不列入此次清查范围，但须由行政事业单位按规定上报相关数据。注意二：户数尽量与上报财政主管部门的财务决算口径一致。三、单位编制和人员状况清理：（一）包括单位全称、组织机构代码、财政预算代码、单位性质、隶属关系；（二）人员编制、人员数量及人员结构按实际情况清查，并填报《行政单位人员基本情况表》或《事业单位人员基本情况表》，详见表格。1、行政类见报表P10，以及P19《附属后勤服务单位基本情况表》和P20《未脱钩经济实体基本情况表》2、事业类见报表P45，以及P61《对外投资情况表》和P62《担保情况表》（三）清理户数工作主要由市镇两级财政部门负责填报。《关于做好镇街行政事业单位资产清查户数清理和汇总上报工作的通知》已经下发给各镇街财政分局，市财政局希望各镇街财政分局抓紧核实上报。第三部分账务清理一、账务清理的内涵1、概念账务清理是指对行政事业单位的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金、有价证券以及各项资金往来等基本账务情况进行全面核对和清理。2、目标：达到账账相符、账证相符，确保单位账务的完整、准确和真实。3、账务清理要解决的问题账务清理强调的是基本账务情况的全面核对和清理，它主要解决的是以下三方面基本账务核算中存在的账表、账账、账证不相符等会计技术差错问题：（1）现金及现金等价物的基本账务核算差错，如核算不及时或没有正确截止引起的账实不符、账证不符；（2）各项资金往来的基本账务核算差错，如未办理双方单位签证确认手续而引起的单边挂账，如不遵守权责发生制核算原则而造成的双方账务差异等；（3）各类会计核算科目（含负债类科目、权益类科目、财务收支科目等）不遵照行政事业以及非营利组织会计制度和财务制度而引起的核算错误。二、账务清理的基本要求（一）行政事业单位的账务清理应当以资产清查工作基准日为时点，对资产、负债、结余进行全面的清理。1、对在金融机构开立的各种人民币、外汇账户等要进行全面账账核对、账证核对。2、认真清理单位的各种违规账户或者账外账，按照国家相关金融、财会管理制度规定，检查本单位在各种金融机构中开立的银行账户是否合规，对违规开立的银行账户应当坚决清理；对于账外账的情况，予以坚决纠正。3、认真对单位的担保情况、财产抵押和司法诉讼等情况进行全面清理，并根据实际情况分类排队。4、对各部门、各单位及其下属单位所有账户进行清理，以及各单位上下级间资金往来、存借款余额等基本账务情况进行全面核对和清理，以保证各项账务的全面和准确。（二）对2006年度的财务收支情况的各项账务进行全面清理，认真做好账户结算和资金核对工作。1、核对2006年度的各项财务收入项目的分类是否符合会计制度的规定，手续是否完备，发生额是真实，否存在违反国家财经法规及其他有关规定的侵占或截留的收入。2、检查2006年度的各项支出项目的分类是否恰当，开支标准是否符合规定，开支手续是否符合内部控制制度的规定，是否存违反财经政策和纪律的支出。（三）行政事业单位在账务清理中，对清理出来的各种由于会计技术性差错因素造成的错账，应当根据会计差错调整的规定自行进行账务调整。三、账务清理的基本程序1、账账核对、账证核对；对账：（1）单位内部：检查各总账、明细账，账户余额方向是否正确，账户之间是否勾稽相符；内部往来（暂存暂付款）余额是否正常；检查有无挂账、漏账、错账；（2）单位外部（包括系统内或部门内单位）：主要是往来款、拨付款、上缴款等类别科目余额核对相符；各单位上下级间资金往来余额是否相符；检查有无挂账、漏账、错账；2、对核对差异进行分析，对异常事项进行分析调查；3、对错帐提出处理建议；4、填报账务清理基础表，形成账务清查工作档案。四、账务清查的操作实务（一）现金1、出纳员将现金日记账记录完整，结出累计发生额及盘点日余额。（1）若有充抵库存现金的借条、已支付现金的原始凭证，应作出恰当的会计处理。（2）对于非记账本位币的现金，检查其采用的折算汇率是否正确。2、检查现金日记账与总账现金余额是否相符。3、盘点清查日实有库存现金，填写现金盘点表，并推算截止2006年12月31日现金盘存额。4、将原账面数与盘点倒轧数比较，如有差额，分析其成因，属于2006年12月31日前账务处理错误的，作会计技术性差错处理；属于长短款的，分清所属期间，对属于2006年12月31日前造成的，取得证明材料，并作损益申报。5、编制现金清查表，对出现重大长短款的，作出专项说明。现金清查基础表基准日：2006年12月31日单位名称：货币单位：人民币元账务清理调整财产清查（损益申报）调整其中：账务清理及损益调整（资产清查待处理）合计项目原账面数增加减少调整后账面数增加减少清查数增加减少1234=1=2-3567=4+5-62+53+6人民币现金外币现金合计财务负责人：会计：出纳：现金清查表基本格式：库存现金盘点核对表单位名称：盘点日期：检查核对记录实有现金盘点记录人民币（元）美元项目行次人民币（元）美元元面额（元）张（枚）数金额张（枚）数金额上一日帐面库存余额①盘点日未记帐凭证收入金额②盘点日未记帐凭证付出金额③盘点日帐面应有余额④=①+②-③盘点日实有现金数额⑤盘点日应有金额与实际金额差异⑥=④-⑤差异原因分析报表日至查帐日现金付出总额（+）报表日至查帐日现金收入总额（-）报表日库存现金应有余额报表日帐面汇率追溯至报表帐面结存额报表日余额折合本位币本位币合计合计会计主管：出纳：监盘人员：复核人员：现金盘点表格式：现金账务清理表单位名称：清查基准日：2006年12月31日货币单位：元其中：1记账错误(会计差错）其中：2长短款（损益申报）项目2006年12月31日账面数加：07年1月1日至盘点日的现金收入合计数减：07年1月11日至盘点日现金支出合计数2007年月日盘点日应有的现金账面数2007年月日实际盘存的现金数差异数（负数为短款或账面少列支出）应调2006年末账面数应调盘点日账面数属于2006年末以前属于2006年末以后2006年12月31日清查数备注ABCD=A+B-CEF=E-D（或=G+I+J+K）GIJKL=A+G+J清查小组组长:财务负责人：会计：出纳：清查日期：年月日清查说明：现金账务清理底稿格式：（三）银行存款的账务清理1、核对银行存款总账与明细账的合计数进行核对。2、将银行存款明细账余额与银行对账单、银行存款余额调节表进行核对。3、调查银行存款调节表中的调节事项是否属于2006年12月31日之前应入账事项。4、所有银行存款必须进行函证，函证范围包括所有清查基准日存在的所有账户。对定期存款或限定用途的存款要查明情况，在清查明细表中的备注说明。5、对涉及资产损失的银行存款事项进行证据收集和原因调查。（1）清查基准日的银行对账单、相应的银行存款余额调节表、银行询证函；（2）涉及诉讼的，取得有关司法文书；（3）涉及刑事犯罪的提供有关司法涉案材料。6、对清查调整事项提出处理意见。7、填制清查基础表（形成清查档案），并报告清查结果。银行存款余额调节表20年月日单位名称：开户银行：帐号：币别：（一）银行对账单余额（年月日）：加：企业已收，银行尚未入账的事项及金额其中：1、元2、元3、元减：企业已付，银行尚未入账金额其中：1、元2、元3、元调整后银行对账单金额：元。（二）企业银行存款日记账金额（年月日）：元。加：银行已收，企业尚未入账的事项及金额其中：1、元2、元3、元减：银行已付，企业尚未入账金额其中：1、元2、元3、元调整后企业银行存款日记账金额：元。财务负责人：会计主管：出纳：日期：银行存款明细项目清查表单位名称：基准日：2006年1月31日开户银行：银行帐号：项目原币汇率本位币对应科目借/贷对应金额证据索引账面余额（一）会计差错类加：差错调整事项合计12减：差错调减事项合计12（二）损益申报类申报收益处理事项合计12申报损失处理事项合计12（三）两类调整合计1、调增金额2、调减金额财务负责人：会计：出纳：填报日期：银行存款明细项目清查底稿格式：银行存款清查基础表表单位名称：基准日：2006年12月31日调整数其中：差错调整数其中：损益申报数序号开户银行银行帐号帐户性质币种账面数增加减少增加减少增加减少清查数备注清查说明：财务负责人：会计：出纳：填制日期：年月日银行存款清查基础表格式：（三）有价证券的清查1、检查有价证券明细账余额合计数是否与总账及报表账表核对相符。2、盘点库存有价证券，并编制盘点表，确定其所有权权属。3、对清查发现的差异，通过调查取证，提出处理建议。其中，对涉及有价证券清查损溢的，应取得下列证据（1）基准日证券经纪机构的股票、债券、基金对账单；（2）经保管人确认的有价证券盘点表（倒推至基准日）；（3）有价证券保管人对于盘盈、盘亏的说明及审批；如为盘盈，还应提供有价证券的复印件；（4）如果被投资单位或投资款项管理单位已经宣告破产、或进入破产、清算程序、进行清理整顿而导致停业的，在取得相关政府批文、正式公告等依据