吴文俊第八章固定资产

第八章固定资产会计学第一节固定资产概述第二节固定资产的取得第三节固定资产的折旧第五节固定资产的处置第六节固定资产的清查提纲学习目的与要求通过本章的学习，掌握固定资产的计价标准及其价值构成；对固定资产的取得及处置能熟练地进行会计处理；掌握各种固定资产折旧方法及折旧会计处理；熟悉固定资产清查业务的会计核算。重点1、入账价值的确定2、取得的核算3、折旧的核算教学重点与难点难点1、加速折旧的计算2、固定资产处置的核算3、固定资产盘盈的处理一、概念二、分类三、计价提纲一、固定资产的概念（一）定义固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产（二）特征固定资产能多次参加生产经营过程，可供企业长期使用原有实物形态能保持基本不变实物的磨损逐渐丧失服务能力为了在目前的生产经营中使用•为未来的经营做准备•为了出售在有效使用年限内计提折旧（每年2万）20万10年（二）特征1、年限---超过一个会计年度2、为有形资产3、是使用而不是出售（三）确认条件1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业判断：经营租赁，融资租赁2、成本能够可靠地计量注意：不同企业的经营内容不同、规模不同其确认标准不强求一致。二、分类固定资产按经济用途按使用情况按所有权分类生产经营用非生产经营用使用中的未使用的不需用的自有的租入的综合分类三、固定资产的计价（一）计价标准1、原始价值购买方(建造方)可以使用的状态购置固定资产的价款、运杂费、包装费、安装成本…...•应分摊的借款利息购建合理、必要的支出优点：一切计入固定资产原始价值的支出都有凭据可查，有客观性和可验证性。实务中固定资产一般按取得时的原始价值入账。2、净值（折余价值）=原始价值—已提折旧三、固定资产的计价（1）新旧程度（2）实际占用资金的数额是固定资产盘盈、盘亏、报废、毁损等溢余或损失的依据。问题：为什么要采用两种计价标准固定资产在使用过程中实物形态的变化固定资产在使用过程中加之减少和价值转移特征三、固定资产的计价（二）原始价值的构成固定资产的取得方式不同其原始价值的构成不同。1、购入的=买价+相关费用+相关税金（包括增值税）2、自行建造=构建的全部支出3、投入的、三、固定资产的计价4、接受捐赠的、（1）有凭证：=凭证价+支付税费（2）无凭证a、有市场价：=市场价+支付税费b、无市场价：按未来现金流量的现值入账三、固定资产的计价5、改扩建的=原账面价值+发生支出-变价收入6、融资组入的（1）比重较大时：孰低（2）比重较小时：最低租赁付款额7、无偿调入的=调出单位账面原价+支付相关费用8、盘盈的（1）有市价：=市价-估计损耗（2）无市价：未来现金流量现值（三）注意1234第二节固定资产的取得一、购入固定资产（重点）二、自行建造固定资产（难点）三、投资者投入固定资产提纲第二节固定资产取得的核算一、购入1、购入的固定资产的原始价值包括（？）2、购入不需安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户购入时借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等应付账款预付账款某企业购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，该设备买价50000元，增值税税额为8500元，支付的运杂费及包装费为2500元。企业购入该设备有关的会计处理为：课堂练习借：固定资产61000贷：银行存款61000一、购入4、购入需安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。在建工程资产用来核算企业在建造固定资产期间发生的各种支出。发生工程成本完工转出未完工程成本购入时借：在建工程贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应交税金—应交增值税（进项税额转出）应付工资等交付使用借：固定资产贷：在建工程例、企业购入需要安装的设备一台，该设备的买价为120000元，增值税税额为20400元，支付的运杂费为3600元。企业为安装该设备领用材料3000元，购进该批材料所支付的增值税为510元，另支付安装工人工资2600元。有关的会计处理如下：课堂练习一、购入①购进该设备所支付的价款、税金及运杂费合计为144000元。借：在建工程144000贷：银行存款144000（120000+20400+3600）②安装该设备发生的材料费和工资费为6110元。借：在建工程6110贷：原材料3000应交税费—应交增值税（进项税额转出）510应付工资2600③设备安装完毕交付使用时，总成本为150110元。借：固定资产150110贷：在建工程150110二、自行建造（一）入账价值：（二）帐户（1）在建工程（2）工程物资入库出库余额（三）方式1、自营工程例3、某企业采用自营方式建造一所仓库。为建造该仓库购进专用材料一批，买价250000元，增值税为42500元。建造该仓库发生了下列费用：购进的专项材料全部领用；支付建设工人的工资65000元，企业辅助生产车间为工程提供劳务支出20000元；领用了生产用材料50000元，该批材料的进项增值税为8500元；领用了企业生产的产品一批，成本为25000元，计税价格为40000元，增值税税率为17%；在工程完工时结转为建造工程发生的借款利息为12000元。工程建设完工即交付使用。例题二、自行建造①购入为建造工程购进的材料借：工程物资—专用材料292500贷：银行存款292500②领用工程物资借：在建工程—仓库292500贷：工程物资—专用材料292500③工程领用原材料借：在建工程—仓库58500贷：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500二、自行建造④工程领用产品借：在建工程—仓库46800贷：库存商品40000应交税费—应交增值税（销项税额）6800⑤支付建设工人工资借：在建工程—仓库65000贷：应付工资65000⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出借：在建工程—仓库5000贷：生产成本—辅助生产成本5000二、自行建造⑦结转借款利息借：在建工程—仓库12000贷：长期借款12000⑧工程完工交付使用借：固定资产—仓库479800贷：在建工程—仓库479800二、自行建造2、出包工程A、预付、结算支付包工款B、完工，达到可使用状态某企业将新建厂房的工程出包给M公司承建，根据合同规定，首先预付工程款350000元，工程完工后，根据工程竣工决算表验收合格后补付工程款120000元，完工工程交付使用。①预付出包工程款借：在建工程—出包工程350000贷：银行存款350000②工程完工时，经验收合格补付工程款借：在建工程—出包工程120000贷：银行存款120000③工程完工交付使用借：固定资产—厂房470000贷：在建工程—出包工程470000课堂练习三、投入者投入固定资产【例】某企业接受投资人投入的一项固定资产，经投资各方协商确认的价值为230000元，该固定资产已运达并办理了财产移交手续。：借：固定资产230000贷：实收资本230000温故1.购置的固定资产2.自行建造的固定资产3.接受投资的固定资产1、含义及性质2、影响折旧的因素3、固定资产折旧的范围4、固定资产折旧的方法5、固定资产折旧的核算提纲固定资产折旧的计算和账务处理重点和难点：第三节固定资产折旧1、含义:是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。一、概述年份12345……价值固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗固定资产在使用过程中的价值损耗。一、概述2、为什么要计提折旧？3、折旧的实质：费用，为非付现费用。是权责发生制的体现。4、对折旧的处理方法：企业应在固定资产的有效使用年限内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，计入各期的产品成本和期间费用中。问题：应计折旧额是固定资产原值吗？一、概述应记折旧额=原值－预计净残值是指固定资产的原始价值扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提固定资产减值准备累计金额。（我们不涉及）二、影响固定资产折旧的因素1、原值——取得固定资产时的原始成本。是计提折旧的依据。2、预计净残值——企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值=预计残值收入-预计清理费用=原值×预计净残值率。净残值率（预先合理确定）=净残值÷原值3、预计使用年限——经济年限而不是物理年限。4、折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。三、计提折旧的范围除了下列两项，均提折旧1、超期使用已提足折旧但仍然继续使用的固定资产2、单独入账的土地下列哪些固定资产要提折旧：A.经营性出租B.在建工程达到预定可使用状态前C.季节性大修理的机器D.更新改造停用的E.已经完工但尚未使用的建筑物三、计提折旧的范围注意：计提折旧的时间、基础时间：固定资产的折旧一般是按月提取的（为什么？）基础：月初固定资产应计折旧额判断：当月增加的固定资产当月减少的固定资产为什么？（—）期初余额（+）期末余额四、折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法选择一经选定不得随意变更四、折旧的计算方法（一）平均折旧法：是指采用一定的标准平均分摊应计折旧额的方法。1、年限平均法：即按使用年限（N）平均分摊应计折旧额。年折旧额==年折旧率=固定资产原值—预计净残值N固定资产原值—（预计净残值收入—预计清理费用）N年折旧额原始价值月折旧额、月折旧率年折旧额使用年限例题甲公司的一台机器设备原价为100000元，预计使用年限10年，预计残值收入5000元，预计清理费1000元，假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？年折旧额=100000—（5000——1000）10=9600（元）月折旧额=9600÷12=800（元）四、折旧的计算方法年折旧率=年折旧额原值×1原值=固定资产原值—预计净残值N=1—预计净残值率N原值—原值×预计净残值率N=×1原值年折旧额=固定资产原值×年折旧率月折旧额、月折旧率课堂练习某企业一幢厂房的原始价值为3600000元，预计可使用20年，预计的净残值率为5%。计算该固定资产每月应计提的折旧额。=4.75%月折旧额=3600000×0.3917%=14100(元)年折旧率=1—5%20月折旧率==0.3917%4.75%12四、折旧的计算方法注意：折旧率我国企业实务中一般选择个别和分类个别分类综合优点：计算简便缺点：没有考虑固定资产在不同的使用年限使用强度不同；提供的经济效益不同；发生的修理费不同。评价四、折旧的计算方法固定资产各期负荷程度相同，应分摊相同的折旧费。适用四、折旧的计算方法2、工作量法：根据工作量分摊应计折旧额。固定资产原价×（1—预计净残值率）预计总工作量单位工作量折旧额=月折旧额=单位工作量折旧额×月实际工作量年折旧额年工作量例：某企业一辆运输货车的原始价值为160000元，该货车预计净残值率为5%，预计可行驶800000公里。现假设本月该货车实际行驶了5000公里。要求计算该固定资产的月折旧额。课堂练习单位公里折旧额==0.19（元）本月应计提的折旧额=5000×0.19=950元160000×（1—5%）800000评价运输设备和大型机械设备等优点：符合收入与费用的配比缺点：没有考虑固定资产的无形损耗、工作总量很难预计。适用课堂总结1、折旧含义及性质对应计折旧额的系统分摊、是一种非付现费用。原值、预计净残值、预计使用年限、折旧方法。超期使用的及单独计价的土地外平均折旧法年限平均法工作量平均法2、影响折旧的因素3、固定资产折旧的范围4、固定资产折旧的方法四、折旧的计算方法（二）加速折旧法：是在固定资产使用的早期多提折旧，而后逐渐减少计提折旧额的计算方法。早期多提折旧后期少提折旧有效使用年限为什么？年折旧额使用年限四、折旧的计