学年论文 借款费用资本化

关于借款费用资本化的探讨I摘要我国的《企业会计制度》、《企业会计准则——借款费用》对借款费用的资本化及其会计实务处理都作了具体规定。其中，对于借款费用可予以资本化的借款的范围及开始、暂停和停止资本化的时间，也都有严格的规定。同时，对允许资本化的借款费用的确认和计量及借款费用的披露也有明确的说明。但是，《国际会计准则》中关于借款费用及其资本化的相关规定，与我国会计制度中的规定有些差异，尤其是在允许资本化的借款费用的范围上，我国比国际会计准则的相关规定要窄。在对我国相关规定的了解过程中，发现了许多不足之处。如：各相关规定都只是在一定范围内适用；允许费用资本化的借款范围仅限于‘购建固定资产而专门借入的款项’。针对发现的问题，对我国现行的会计制度提出改进建议。关键词：借款费用资本化；范围；确认和计量；建议关于借款费用资本化的探讨IIAbstractChina'senterpriseaccountingsystem,enterpriseaccountingstandards--thecostofborrowingonthecapitalizationoftheborrowingcostsandaccountingpracticetomakespecificprovision.Amongthem,thecostofborrowingmaybecapitalizedborrowinglimitsandstart,pauseandstopthecapitalofthetime,butalsohasthestrictstipulation.Atthesametime,toallowthecapitalizationoftheborrowingcostsoftheconfirmationandmeasurement,andborrowingcostsaredisclosedalsohaveclearinstructions.However,internationalaccountingstandardonthecostofborrowingandthecapitalizationoftherelevantprovisions,andChina'saccountingsysteminaccordancewithsomevariations,especiallyinthecapitalizationoftheborrowingcostsallowedthescope,ourcountrycomparedtotheinternationalaccountingstandardsregulationstonarrow.Inourcountry,therelevantprovisionsoftheunderstandingprocess,foundmanyshortcomings.Suchas:therelevantprovisionsareonlywithinacertainrangeofapplicability;allowcostcapitalizationofborrowingislimitedto'purchaseandconstructionoffixedassetsandspeciallyforthemoneyborrowed.'Aimingattheseproblems,thecurrentaccountingsystemtoputforwardtheimprovementproposal.Keywords:Thecapitalizationoftheborrowingcosts;range;recognitionandmeasurement;suggestion关于借款费用资本化的探讨III目录摘要...................................................................IAbstract................................................................II绪论..................................................................IV1我国现行的会计规范对借款费用的相关规定.................................11.1款费用可以予以资本化的范围........................................11.1.1借款费用可予资本化的资产的范围...............................11.1.2费用可予资本化的借款的范围...................................11.2借款费用资本化的期间的确定........................................11.3资本化的借款费用的确认和计量......................................21.3.1允许资本化的借款费用的确认...................................21.3.2允许资本化的借款费用的计量..................................32借款费用资本化的具体运用...............................................42.1固定资产借款费用资本化的确认和计量................................42.1.1固定资产借款费用的确认.......................................42.1.2固定资产借款费用的计量.......................................42.2存货借款费用资本化的确认..........................................52.3关于房地产开发中借款费用资本化的探讨..............................52.3.1借款费用资本化在房地产中的运用...............................52.3.2我国对房地产开发的借款费用的规定.............................63借款费用资本化存在的局限性及相关建议...................................73.1借款费用资本化的局限性............................................73.1.1借款费用资本化运用中存在的弊端...............................73.1.2我国借款费用资本化存在的问题.................................83.2对借款费用资本化核算的有关建议....................................83.2.1对借款费用资本化运用中的建议.................................83.2.2对我国借款费用资本化提出的建议...............................93.3对房地产开发企业的借款费用资本化提出的建议........................9结论..................................................................10参考文献................................................................11关于借款费用资本化的探讨IV绪论随着社会经济不断地发展，整个社会的投资规模不断扩大，社会的借款也大量增长。在企业的正常生产经营过程中，向银行等金融机构借款是不可避免的。难免会为了扩大生产等需要发生这样那样的借款，由于借款费用资本化的确认标准不明确，因借款而发生借款费用的资本化成了一些企业尤其是上市公司操纵利润的手段。借款所产生的费用包括借款的利息、溢折价的摊销、因借款发生的手续费等辅助费用、外汇借款的汇兑差额等。借款费用的处理方法有两种：一是，于发生时直接确认为当期损益；二是，予以资本化。借款费用的资本化是指将借款费用直接计入所购建资产的价值，在财务报表中作为购置资产的历史成本的一部分。本文仅对借款费用资本化应用时应考虑的因素、会计处理方法进行探讨。关于借款费用资本化的探讨11我国现行的会计规范对借款费用的相关规定1.1款费用可以予以资本化的范围所谓的借款费用资本化，也就是将所发生的借款费用计入相关资产成本，成为它所建造或生产的资产的取得价值的一部分，列示在资产负债表上。借款费用可以资本化的借款的范围既包括专门借款又包括一般借款。专门借款，指为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款，指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特定指必须用于符合资本化条件的资产的构建或生产。1.1.1借款费用可予资本化的资产的范围尽管符合资本化条件的借款费用可计入相关资产的成本，但我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用的资产范围仅限于固定资产。只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化。固定资产即包括自己购建的固定资产也包括委托其他单位建造的固定资产。1.1.2费用可予资本化的借款的范围最新的财经法规对于借款费用可予资本化的借款范围也有严格规定。即企业只有为购建固定资产而专门借入的款项所发生的借款费用才允许予以资本化。其他借款的费用应当计入当期损益。这里的专门借款应当有明确的用途，即为购建固定资产而专门借入的，并具有表明该用途的借款合同[1]。1.2借款费用资本化的期间的确定1、借款费用开始资本化时点的确定只有当借款费用满足了开始资本化的条件时，企业一般才可以确认借款费用资本化的开始日。依据《企业会计准则》规定，同时满足了以下三个条件，企业才能开始将借款费用予以资本化。1、资产支出已经发生。只包括企业为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或承关于借款费用资本化的探讨2担带息债务形式发生的支出。2、借款费用已经发生。指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、溢折价的摊销和汇兑差额等借款费用。3、为使资产达到预定可使用状态，所必要的购建活动已经开始。此处的购建活动主要指资产的实体建造工作。如：主体设备的安装，厂房的实际开工建造等。不包括仅仅持有资产但没有发生改变资产状态而进行实质上的建造的活动。2、借款费用暂停资本化时点的确定国际会计准则对于资本化暂停的相关规定如下：在开发活动中断的一个较长时期内应暂停资本化。在为使资产达到预定用途或销售状态而进行的准备活动中发生中断的一个较长时期内，可能发生借款费用，但不具备资本化的条件。但是当大量的技术及管理工作仍在执行时，借款费用通常不暂停资本化。若暂停是为是资产达到预定用途或销售状态而进行的准备过程的一个必要部分，借款费用通常不暂停资本化。我国的相关规定要细一些，指明了‘较长期间’为3个月，即使暂停是必要部分，时间超过3个月也不将期间内发生的借款费用资本化。3、借款费用停止资本化时点的确定我国和国际会计准则对借款费用停止资本化的相关规定差异不大，只是国际会计准则中的规定详细些，且体现了“实质重于形式”的原则。其中，当资产的实体建造结束时，尽管日常管理工作仍在继续，一项资产已达到预定使用状态，如果有少数工作尚未完成，也表明所有工作实质上已经完成，应停止资本化。1.3资本化的借款费用的确认和计量1.3.1允许资本化的借款费用的确认《企业会计制度》规定，对符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。1、在允许资本化的期间发生的专门借款费用才允许资本化。2、借款费用允许资本化的期间内发生的专门借款利息中，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。3、不符合资本化