固定资产和无形资产

第八章固定资产和无形资产高等教育出版社E-MAIL:[e-mail]内容提要通过本章学习，了解固定资产的概念、特征及分类；熟练掌握固定资产增加、后续支出、固定资产减值以及固定资产处置的核算;熟练掌握固定资产折旧的计算。掌握无形资产的概念、特点以及核算。第一节固定资产概述一、固定资产的概念及特征（一）固定资产的概念固定资产是指使用期限长，单位价值高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。我国《企业会计准则》规定：“固定资产是指使用期在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。”§8.1固定资产概述（二）固定资产的特征1.使用期限超过一年或长于一年的一个营业周期，且在使用过程保持原有的物质形态不变。这一特征表明，企业为了获得资产并把他投入生产经营而发生的支出属于资本性支出而不是收益性支出。2.使用寿命是有限的（土地除外）。这一特征表明计提折旧的必要性。3.用于生产经营而不是为了出售。这一特征是区别固定资产与商品等流动资产的重要标志。§8.1固定资产概述二、固定资产的分类(一)按固定资产的经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产（二）按固定资产使用情况分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产§8.1固定资产概述（三）按固定资产的所有权分类自有固定资产租入固定资产经营租入的固定资产融资租入的固定资产不需要安装固定资产需要安装的固定资产（四）按固定资产的是否需要安装§8.1固定资产概述(五)按固定资产的经济用途和使用情况综合分类1.生产经营用的固定资产2.非生产经营用的固定资产3.出租固定资产4.不需用固定资产5.未使用固定资产6.土地7.融资租入固定资产§8.1固定资产概述三、固定资产的计价（一）固定资产的计价基础《企业会计准则—固定资产》规定：“固定资产应当按照成本进行初始计量”。这里的成本指历史成本，亦称原始价值。考虑到固定资产价值较大，其价值会随着服务能力的下降而逐渐减少，还需要揭示固定资产的折余价值。因此，固定资产的计价主要有以下两种方法：1.原始价值:又称原值、原价，也称实际成本、历史成本等。是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2.净值:也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。§8.1固定资产概述（二）固定资产的价值构成1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值5、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。§8.1固定资产概述1)新建固定资产按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出入账。1.购入的固定资产实际支付的买价+运输费+包装费+安装成本+有关税金2.自行建造的固定资产§8.1固定资产概述改扩建发生的支出2)改、扩建固定资产原有固定资产账面原值改扩建过程中发生的变价收入—＋3．投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值入账。§8.1固定资产概述4．接受捐赠的固定资产，如捐赠方提供有关凭证的，按照凭证上标明的金额，加上支付的相关税费入账；如捐赠方未提供有关凭证的，按照同类或类似资产的市场价格，支付的相关税费入账。5．融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者入账。如租赁资产价值小于或等于资产总额30%，也可以按照最低租赁付款额入账。6．盘盈的固定资产，按照同类或类似资产的市场价格入账。§8.1固定资产概述第二节固定资产的初始计量及会计处理一、外购固定资产（一）购入不需要安装固定资产的核算这种情况是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入的固定资产按实际支付的全部价款(包括增值税)加上包装费、运杂费、途中保险费等支出计入“固定资产”账户。§8.2固定资产的初始计量及会计处理[业务8-1]：企业购入一台不需要安装的设备，已验收使用。设备买价80000元，增值税税额为13600元，支付运杂费2000元。借：固定资产95600贷：银行存款95600入账价值=80000＋13600+2000=95600§8.2固定资产的初始计量及会计处理（二）购入需要安装的固定资产的核算这种情况是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用，在会计核算上，企业购入的固定资产以及发生的安装费等均应通过“在建工程”账户核算。“在建工程”账户，资产类账户。用来核算企业进行基建工程、安装工程、固定资产资本化的支出等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。§8.2固定资产的初始计量及会计处理在建工程①支付向承包企业预付工程款、备料款②以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款③交付安装设备的成本④向承包企业办理工程结算价款⑤自营的建造工程的各项支出⑥负荷联合试车发生的费用①基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续②工程竣工结转交付使用固定资产的成本余额：企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出§8.2固定资产的初始计量及会计处理[业务8-2]：某企业购入一台需要安装的设备，取得的专用发票上注明的设备价款为60000元，增值税为10200元，支付的运杂费为1200元，安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3000元。支付设备价款、税金、运杂费合计71400元:借：在建工程71400贷：银行存款71400§8.2固定资产的初始计量及会计处理[业务8-2]：某企业购入一台需要安装的设备，取得的专用发票上注明的设备价款为60000元，增值税为10200元，支付的运杂费为1200元，安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3000元。领用安装材料，支付工资等费用:借：在建工程4755贷：原材料1500应交税金—应交增值税(进项税额转出)255应付工资3000§8.2固定资产的初始计量及会计处理[业务8-2]：某企业购入一台需要安装的设备，取得的专用发票上注明的设备价款为60000元，增值税为10200元，支付的运杂费为1200元，安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3000元。设备安装完毕交付使用:借：固定资产76155贷：在建工程76155§8.2固定资产的初始计量及会计处理（一）自营工程在自营方式下，企业为建造固定资产而发生的直接材料、直接人工等直接记入工程成本。自制自建固定资产是指企业根据生产经营的特殊需要利用自有的人力、物力条件自行建造固定资产，也称在建工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。二、自行建造固定资产的核算企业自制自建固定资产按其营建方式分为自营和出包两种方式。§8.2固定资产的初始计量及会计处理[业务8-4]：某企业采用自营方式建造一幢营业大楼，为工程购置物资，增值税专用发票的价款200000元，增值税为34000；为工程支付工资80000元；领用工程物资117000元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，价值为40000元；该批原材料的进项税额6800元；工程已达到预定可使用状态并交付使用。购入工程物资：§8.2固定资产的初始计量及会计处理借：工程物资—专用材料234000贷：银行存款234000[业务8-4]：某企业采用自营方式建造一幢营业大楼，为工程购置物资，增值税专用发票的价款200000元，增值税为34000；为工程支付工资80000元；领用工程物资117000元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，价值为40000元；该批原材料的进项税额6800元；工程已达到预定可使用状态并交付使用。借：在建工程——自营工程117000贷：工程物资117000领用工程物资：§8.2固定资产的初始计量及会计处理借：在建工程——自营工程80000贷：应付工资80000支付工程人员工资：工程领用原材料：§8.2固定资产的初始计量及会计处理借：在建工程—建筑工程46800贷：原材料40000应交税费—应交增值税（进项税额转出）6800[业务8-4]：工程达到预定可使用状态：借：固定资产——房屋及建筑物243800贷：在建工程——自营工程243800在建工程—自营工程1170008000046800发生额:243800固定资产243800发生额:243800243800243800§8.2固定资产的初始计量及会计处理（二）出包方式建造固定资产在出包方式下，工程项目的具体支出在承包单位核算，因此，“在建工程”账户实际上主要用于同承包单位的往来核算。[例题]：假设上例企业将新建营业大楼工程出包给S建筑工程公司进行。1．根据工程出包合同规定，企业预付给S建筑工程公司款项400000元。借：在建工程——出包工程400000贷：银行存款400000§8.2固定资产的初始计量及会计处理借：在建工程——出包工程150000贷：银行存款1500002．厂房建造完工，经验收合格，S公司交来账单，企业补付工程款150000元。3．厂房交付使用。借：固定资产550000贷：在建工程——出包工程550000§8.2固定资产的初始计量及会计处理三、租入固定资产企业租入固定资产也相应分为经营性租入和融资性租入，经营性租入固定资产业务具有如下特点：固定资产的租赁期限较短。固定资产的租赁费用较低。出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，负责固定资产的维修、保养、提取折旧、纳税等。会计处理：借：销售费用（管理费用、待摊费用等账户）贷：银行存款（库存现金等账户）§8.2固定资产的初始计量及会计处理第三节固定资产折旧一、影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有三个方面：（1）折旧基数（2）预计净残值（3）预计使用寿命二、固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地§8.3固定资产折旧三、固定资产折旧方法（一）年限平均法平均年限法又称直线法，是按照应提折旧总额除以固定资产使用年限，平均计算折旧的方法。年折旧额=预计使用年限×固定资产原始价值（1—）预计净残值率月折旧率=年折旧率/12年折旧率=预计使用年限1—预计净残值率×100%§8.3固定资产折旧（一）平均年限法[例题]：某企业房屋建筑类固定资产原值共计8000万元，平均预计使用年限20年，预计净残值率为2%。行政办公大楼的原值为200万元，求该大楼每月计提折旧额。月折旧率=4.9%/12=4.083‰行政楼月折旧额=200×4.083‰=0.8166(万元)年折旧率=1-2%20×100%=4.9%§8.3固定资产折旧工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种方法，其基本计算公式为：（二）工作量法每一工作量折旧额=固定资产原价×（1—残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额§8.3固定资产折旧（二）工作量法[业务8-9]：某企业有运输卡车一辆，原值为350000元，预计净残值20000元，预计总行使里程600000公里，当月行使4000公里。每一工作量折旧额=350000—20000600000某项固定资产月折旧额=4000×0.55=0.55(公里)=2200(元)§8.3固定资产折旧（三）年数总和法是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以逐年递减的分数计算折旧的方法。这个分数的分子表示固定资产继续可使用的年限，分母表示各年可使用年数的总和。