政府资产负债和净资产核算

第三章政府资产、负债和净资产核算[教学目的与要求]通过本章学习，了解政府资产、负债和净资产的组成内容，明确政府资产、负债和净资产的有关概念及管理要求，掌握政府资产、负债和净资产的核算方法。第一节政府资产的核算资产是指一级政府掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来款项、预拨款项等。一、财政性存款的核算财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。（一）财政性存款的内容1．国库存款国库存款是财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，包括一般预算存款、基金预算存款、国有资本经营预算存款等。2．其他财政存款其他财政存款是各级财政总预算会计未纳入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款、特设账户存款等。（二）财政性存款的管理要求1．集中支付，统一调度。2．严格控制存款开户。3．根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4．办理转账结算，不提现金。5．在存款余额内支付，不得透支。（三）财政性存款的核算财政总预算会计设置“国库存款”和“其他财政存款”科目进行核算，并分别按存款种类或资金性质设置明细账。1．收到国库报来的本级预算收入，会计分录为：借：国库存款——一般预算存款贷：一般预算收入2．根据核定的预算向预算单位拨付预算资金，会计分录为：借：一般预算支出贷：国库存款——一般预算存款3．未设国库的乡（镇）财政总预算会计收到县级财政拨来的返还收入，会计分录为：借：其他财政存款——一般预算存款贷：一般预算收入——转移性收入4．收到下级财政上解的一般预算资金，会计分录为：借：国库存款——一般预算存款贷：一般预算收入——转移性收入二、有价证券的核算有价证券是由国家规定的证券发行部门（单位）依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。有价证券主要包括国库券、国家重点建设债券、公司债券和金融债券等。（一）财政总预算会计有价证券的管理与核算要求1．各级财政只能用各项财政结余资金购买国家指定的有价证券。2．支付购买有价证券的资金不能列作支出。3．购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券一致。4．有价证券兑付收到的利息以及转让所产生的差价，应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。（二）有价证券的核算财政总预算会计设置“有价证券”科目进行核算，并按证券种类和资金性质设置明细账。1．用预算结余资金购买有价证券，会计分录为：借：有价证券——预算结余购入——基金预算结余购入贷：国库存款——一般预算存款——基金预算存款2．收到有价证券到期兑付的本金和利息，会计分录为：借：国库存款——一般预算存款——基金预算存款贷：有价证券——预算结余购入——基金预算结余购入贷：一般预算收入贷：基金预算收入三、暂付及与下级往来款项的核算暂付及与下级往来款项是指在预算执行过程中，在上下级财政或财政与其他部门间在往来结算中形成的债权，包括暂付款、与下级往来等。（一）暂付款的核算暂付款是各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。暂付款有可能收回，也有可能转化为支出。财政总预算会计应及时组织清理，不能长期挂账。财政总预算会计设置“暂付款”科目进行核算，并按资金性质及借款单位设置明细账。该科目年终原则上应无余额。1．临时借给预算单位款项，会计分录为：借：暂付款——××单位贷：国库存款——一般预算存款收到预算单位归还的暂借款项，做相反的会计分录。2．将暂借给预算单位的款项转列支出，会计分录为：借：一般预算支出贷：暂付款——××单位（二）与下级往来的核算财政上下级之间由于财政资金周转调度的需要，会发生下级财政向上级财政借款周转的业务；在年终财政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。对于上级财政来说，这类业务就是与下级往来业务。与下级往来的款项应及时清理结算，应转作支出的部分，应在当年结清。财政总预算会计设置“与下级往来”科目进行核算，并按资金性质和下级财政部门设置明细账。1．借给下级财政部门一般预算资金，会计分录为：借：与下级往来——××财政贷：国库存款——一般预算存款收到下级财政归还的借款，做相反的会计分录。2．将对下级财政的借款转作一般预算补助，会计分录为：借：一般预算支出——转移性支出贷：与下级往来——××财政3．财政体制结算中应收下级财政上解的一般预算资金，会计分录为：借：与下级往来——××财政贷：一般预算收入——转移性收入4．财政体制结算中应付下级财政一般预算补助资金，会计分录为：借：一般预算支出——转移性支出贷：与下级往来——××财政四、在途款的核算为清理和核实一年的财政收支，保证属于当年的财政收支能全部反映到当年的财政决算中，根据国库制度的规定，年度终了后，支库应设置10天的库款报解整理期。在设置决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延。在途款是在规定的库款报解整理期和决算清理期内收到的，应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金。财政总预算会计设置“在途款”科目进行核算。1．库款报解整理期内收到属于上年度的一般预算收入，会计分录为：上年度账借：在途款贷：一般预算收入新年度账借：国库存款——一般预算存款贷：在途款2．决算清理期内收回上年度已列基金预算支出的款项，会计分录为：上年度账借：在途款贷：基金预算支出新年度账借：国库存款——基金预算存款贷：在途款五、预拨款项的核算预拨款项是指财政部门按规定预拨给用款单位的待结算款项，包括预拨经费和基建拨款等。预拨款项是实拨资金方式下的核算内容；在国库集中支付方式下，没有预拨款项的核算内容。（一）预拨经费的核算预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位但尚未列为支出的经费。预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划额度内，不能任意预拨；预拨经费应按照单位经费领报关系预拨，不能越级；预拨经费应在规定的列支期间及时列为支出，不能长期挂账。财政总预算会计设置“预拨经费”科目进行核算，并按接受拨款单位设置明细账。1．预拨不在本期列支的款项或预拨下年度经费，会计分录为：借：预拨经费——××单位贷：国库存款——一般预算存款预拨经费收回，做相反的会计分录。2．将预拨经费转列支出，会计分录为：借：一般预算支出贷：预拨经费——××单位（二）基建拨款的核算基建拨款是财政部门按基本建设计划拨付给经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款。财政部门直接拨付给建设单位的基本建设资金，直接列为支出。财政总预算会计设置“基建拨款”科目进行核算，并按接受拨款单位设置明细账。1．拨付基建财务管理部门基本建设资金，会计分录为：借：基建拨款——基建财务管理部门贷：国库存款——一般预算存款收回基建拨款，做相反的会计分录。2．收到基建财务部门报来的基本建设支出月报表，会计分录为：借：一般预算支出贷：基建拨款——基建财务管理部门第二节政府负债和净资产的核算一、政府负债的核算负债是指一级财政所承担的能以货币计量、需要用资产偿付的债务，包括暂存款、与上级往来等。（一）暂存款的核算暂存款是各级财政临时发生的应付、暂收和性质不明的款项。暂存款在结算时可能需要归还，也可能会转作收入，必须及时清理，不能长期挂账。财政总预算会计设置“暂存款”科目进行核算，并按债权人、资金性质或款项来源设置明细账。该科目年终原则上应无余额。1．收到性质不明的款项，会计分录为：借：国库存款——一般预算存款贷：暂存款——待查款2．查明原因，退回款项。会计分录为：借：暂存款——待查款贷：国库存款——一般预算存款（二）与上级往来的核算与上级往来业务和与下级往来业务相对应。与上级往来的款项应及时清理结算，应转作收入的部分，应在年终结清。财政预算总会计设置“与上级往来”科目进行核算。1．财政体制结算中发生应上解上级财政的一般预算资金，会计分录为：借：一般预算支出——转移性支出贷：与上级往来2．财政体制结算中发生应由上级财政补助的一般预算资金，会计分录为：借：与上级往来贷：一般预算收入——转移性收入3．从上级财政借入一般预算资金，会计分录为：借：国库存款——一般预算存款贷：与上级往来归还上级财政的借款，做相反的会计分录。4．上级财政通知将借款转作一般预算补助，会计分录为：借：与上级往来贷：一般预算收入——转移性收入二、政府净资产的核算净资产是指政府资产减去负债后的差额，包括各项结余、预算周转金等。（一）结余的核算结余是财政年度收入减去支出后的差额，是各级财政执行政府预算的结果。财政结余包括预算结余、基金预算结余和国有资本经营预算结余等。1．预算结余的核算预算结余是一般预算收入减去一般预算支出后的差额。预算结余每年年终结算一次，平时不结算。财政总预算会计设置“预算结余”科目进行核算。该科目年末余额转入下年度账。年终结转一般预算收支，会计分录为：借：一般预算收入贷：预算结余借：预算结余贷：一般预算支出2．基金预算结余的核算基金预算结余是基金预算收入减去基金预算支出后的差额。基金预算结余每年年终结算一次，平时不结算。财政总预算会计设置“基金预算结余”科目进行核算，并根据基金预算收入科目设置明细账。该科目年末余额转入下年度账。年终结转基金预算收支，会计分录为：借：基金预算收入贷：基金预算结余借：基金预算结余贷：基金预算支出3．国有资本经营预算结余的核算国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算收入减去国有资本经营预算支出后的余额。国有资本经营预算结余每年年终结算一次，平时不结算。财政总预算预算会计设置“国有资本经营预算结余”科目进行核算。该科目年末余额转入下年度账。年终结转国有资本经营预算收支，会计分录为：借：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算结余借：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算支出（二）预算周转金的核算预算周转金是各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。预算周转金的来源渠道一般有两个：一是从本级财政的年度预算结余中设置或补充；二是由上级财政部门拨入。预算周转金不能用来安排支出，也不能随意减少。预算周转金存入国库存款账户，不另设存款账户。动用预算周转金时，作为国库存款的减少，不作为预算周转金的减少。若国库存款的余额小于预算周转金的数额，表明预算周转金已经动用。财政总预算会计设置“预算周转金”科目进行核算。1．收到上级财政拨来的周转金，会计分录为：借：国库存款——一般预算存款贷：预算周转金2．用预算结余设置和补充周转金，会计分录为：借：预算结余贷：预算周转金[本章重点]1．财政性存款的概念、管理要求与核算方法；2．有价证券的概念、内容、管理要求及核算方法；3．与下级往来和与上级往来的概念及核算方法；4．预算周转金的概念及核算方法。