您好,欢迎访问三七文档
无形资产第七章无形资产和其他资产无形资产一﹑本章教学目的和要求本章主要讲述无形资产及其它资产的基本理论和会计处理,通过本章的授课,要求同学们:1.明确无形资产及其他资产的概念、范围和分类2.掌握无形资产入账价值的确定,无形资产取得、转让和摊销的会计处理3.明确递延资产及其他资产的会计处理二、本章教学的重点、难点内容1.无形资产的确认、特征及分类2.无形资产入账价值的构成、无形资产转让和摊销的会计处理无形资产第一节无形资产一、无形资产的性质、特征1.定义:无形资产是指可供企业长期使用,但不具有实物形态的非货币性资产,包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉等。2.特征:(1)不具有实物形态;(2)以未来具有经济利益为前提;(3)可以在一个以上会计期间为企业提供经济效益,但未来的经济效益和收益期具有不确定性.无形资产二、无形资产的分类–按经济内容分类(专利、非专利技术、商标、著作权、土地使用权、特许权、商誉等)–按来源途径分类(外来、自创)–按可否辨认分类(可辨认或可确指、不可辨认或不可确指)–按有无经济寿命期限分类(有期限、无期限)无形资产可辨认或可确指的无形资产1、专利权2、专有技术(非专利技术)3、商标权,商标权可以在注册年限到期时继续注册,具有永久的法定寿命。4、专营权(特许经营权)5、著作权(版权)6、土地使用权无形资产不可辨认或不可确指的无形资产指不能单独取得或转让、不能脱离企业存在的无形资产,主要指商誉。商誉的特征外购商誉入账价值的确定商誉=购买企业支付的价款-被购买企业净资产的公允价格外购商誉入账价值的会计处理借:资产(所购的各项资产的公允价值)无形资产—商誉贷:负债(被购企业各项负债的公允价值)银行存款无形资产三、无形资产取得的计价与核算“无形资产”账户:核算无形资产的取得、出售和摊销,借方登记无形资产的增加、贷方登记无形资产的减少(出售、转让、投资转出及摊销)。1、购入的无形资产:以实际支出入账某企业购入一项专利权,发票价格为235000元,款项已通过银行转账支付。借:无形资产—专利权235000贷:银行存款235000无形资产2、投资者投入的无形资产:按投资各方协商确认的价值入账某公司接收一投资方作为资本投入的商标权一项,经评估确认的价值为100000元。借:无形资产—商标权贷:实收资本—某投资方但如果接受的无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中所占有的份额,其差额应贷记“资本公积”账户。无形资产3、接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产应分情况处理:(1)如果捐赠方提供了相关凭据的,应按凭据上的金额加上应支付的相关税费计价(2)如果没有提供相关凭据,应按下列顺序计价:第一:同类资产存在活跃市场的,应按同类资产的市场价格估计数加上相关税费计价入账第二:同类资产不存在活跃市场的,应按其预计未来现金流量的现值计价入账借:无形资产贷:资本公积无形资产4、通过非货币性交易换入的无形资产未发生补价的:换入的无形资产应以换出资产的账面价值+相关税费计价。涉及补价的:收到补价的,入账价值=换出资产的账面价值+相关税费-补价+确认的收益(-确认的损失)支付补价的,入账价值=换出资产的账面价值+相关税费+补价无形资产5、通过债务重组取得的无形资产按重组债权的账面价值计价。借:无形资产坏账准备贷:应收账款等无形资产6、自行研究开发并按法律程序申请取得的无形资产自创的无形资产,在创造过程中发生的费用不予以资本化,而是计入“管理费用”,并且在以后也不能将已计入费用的研发费用资本化。待试验成功并申请拥有了专利权后,按取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。某公司为研制某项技术,研制期间该项费用单独核算,耗用材料100000元,支付工资50000元,其他费用2000元,均以银行存款付讫。下一年度该项技术获得成功、并申请了专利,又以银行存款支付了各项费用20000元。研制开发期间内,申请专利后,借:管理费用—技术开发费借:无形资产贷:银行存款贷:银行存款无形资产四、无形资产的摊销摊销期限(见P243)摊销方法:直线摊销法–直接冲销无形资产账面价值摊销的会计处理借:管理费用贷:无形资产合同规定受益年限的—受益年限内摊销合同没有规定而法律规定有效年限的;—法律规定有效年限内摊销经营期短于有效年限;—经营期内摊销合同没有规定,法律也没有规定,不超过10年无形资产五、无形资产的出租转让收入计入“其他业务收入”,与转让有关的费用(如派出技术服务人员的费用等)计入“其他业务支出”。例:某企业将其一项专利权的使用权转让给A公司,取得转让收入30000元,提供咨询服务等耗用材料2000元、发生工资3000元及其他费用1000元,款项均通过银行收付。(1)取得转让收入(2)结转转让成本无形资产六、无形资产减值在年终,一般要检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力。而对于预计可收回金额低于账面价值的无形资产,应计提“无形资产减值准备”。年终检查结果,一般有以下两种情况:1.无形资产彻底不能给企业带来未来经济利益,丧失了使用价值和转让价值,应将无形资产注销,其账面价值全部转入当期损益,计入“管理费用”.借:管理费用贷:无形资产2.因各种原因使无形资产能为企业带来超额利润的能力降低,使无形资产相应贬值,应计提减值准备,计入“营业外支出”.借:营业外支出—计提的无形资产减值准备贷:无形资产减值准备“无形资产减值准备”也是“无形资产”的备抵账户无形资产七、无形资产的处置无形资产处置包括无形资产的出售和报废。无形资产出售属于无形资产转让之一。无形资产转让的2种方式:(1)转让所有权:出售;(2)转让使用权:出租1、出售(转让所有权)借:银行存款无形资产减值准备营业外支出—出售无形资产损失贷:无形资产应交税金营业外收入—出售无形资产收益无形资产例:某企业出售一项专有技术,该技术的账面价值为50000元,转让收入为70000元,以银行存款收讫。应交纳营业税3500元。借:银行存款70000贷:无形资产50000应交税金—应交营业税3500营业外收入16500无形资产2、出租(转让使用权)出租无形资产属于企业的一项附营业务,其租金收入作为“其他业务收入”处理,相应的出租成本(包括支付的相关税费和出租期间的无形资产的摊销)作为“其他业务支出”处理。例如:某公司将其拥有的商标权出租给另一企业使用。出租合同规定,承租方每年支付使用费80000元,该项无形资产每年摊销额为32000元。收取租金时:借:银行存款80000贷:其他业务收入80000结转出租无形资产成本时:借:其他业务支出32000贷:无形资产32000无形资产第二节其他资产其他资产的内容:开办费、长期待摊费用(包括固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出、股票发行费用、其他摊销期在1年以上的支出以及其他长期资产)、银行冻结存款、诉讼中的财产等。一、开办费:指筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出。注意:筹建期间为购建固定资产、流动资产和无形资产等而发生的相关费用,是计入相应资产的价值,不能计入开办费。开办费的摊销是从开始生产经营的当月起一次摊销计入当月的“管理费用”发生开办费时:借:开办费贷:应付工资(银行存款等)摊销开办费时:借:管理费用贷:开办费无形资产二、长期待摊费用1、固定资产大修理支出(也可以预提)2、租入固定资产改良支出3、股票发行费(数额较小的,直接计入当期费用;数额较大的,在不超过2年的期限内平均摊销,计入管理费用)无形资产长期待摊费用的账务处理发生长期待摊费用时,借:长期待摊费用贷:银行存款等摊销时,借:制造费用营业费用管理费用贷:长期待摊费用实例:见P248无形资产三、银行冻结存款冻结银行存款时:借:银行冻结存款贷:银行存款银行存款解冻时:借:银行存款贷:银行冻结存款实例:见P249无形资产四、诉讼中的财产财产涉及诉讼时:借:诉讼中的财产贷:相关资产科目法院判决该财产仍归企业所有时:借:相关资产科目贷:诉讼中的财产法院判决该财产不属于企业所有时:借:营业外支出贷:诉讼中的财产实例:见P249无形资产本章练习题习题一一、目的:练习无形资产的核算。二、资料:1、A公司开出转账支票外购一项专利技术,成交价35000元,手续费和法律服务费用1000元,法律规定该项专利技术的有效期10年,企业预计该项专利技术的生产经营期8年。2、B公司将一项价值20万元,有效期为10年的商标使用权,在使用3年后将其对外转让,转让收入18万元已存入银行,营业税率5%,B公司对该商标使用权已计提减值准备5000元。3、C公司应收D公司账款50万元,C公司对该项账款已提减值准备3万元。D公司用一项专利权和银行存款5万元抵偿上述全部债务。4、E公司用一台设备换入F公司一项专利权,设备的账面价值为30万元,已提折旧为6万元,已提减值准备4万元,E公司向F公司支付补价2万元。三、要求:编制会计分录。无形资产习题二一、目的:练习长期待摊费用的核算。二、资料:1、F公司在筹建期间发生下列费用:以支票支付注册登记费5000元,以现金报销差旅费12000元,以支票购买办公用品20000元,以现金45000元支付职工工资,以银行存款20000元支付银行借款利息,其中12000元为在建工程借款利息。2、F公司于当年投入生产。3、Z公司对租入厂房进行改造,领用原材料的实际成本为30000元,应负担的税款5100元,应负担的工资费用12000元,福利费用1680元,以银行存款支付其他费用5220元。工程改造完工交付使用。4、厂房的租赁期限为5年,投入使用后按月摊销其价值。三、要求:编制会计分录。无形资产本章参考书目1、娄尔行:《中级财务会计》,第一版,第十三章,无形资产、递延资产和其他资产,上海,上海三联书店,1994。2、葛家澍:《中级财务会计学》,第一版,第十章,无形资产、递延资产和其他资产,沈阳,辽宁人民出版社,1994。3、中国注册会计师教材编审委员会:《中级财务会计》,第十三章,无形资产和其他资产,沈阳,辽宁人民出版社,2001。
本文标题:无形资产和
链接地址:https://www.777doc.com/doc-1209753 .html