第23章 资产负债表日后事项

第二十三章资产负债表日后事项考情分析本章内容变化不大，是历年考试的重点章。资产负债表日后事项分为日后调整事项和日后非调整事项，非调整事项一般不会考大题，大题出自调整事项。调整事项常考大题的原因是：既要调账，又要调表，同时日后事项可以与会计六要素的任何一个或多个要素相结合出题，综合性很强。最近三年本章考试题型、分值分布注：2007年分值含其它章节年份单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计2008年—4分——4分2007年1分2分—16分19分2006年—————本章主要考点1.调整事项与非调整事项的区别2.调整事项的处理原则及方法3.与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理4.非调整事项的处理原则及方法一、资产负债表日后事项的定义是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。1、涵盖的期间起点→资产负债表日的次日终点→财务报告批准报出日2、注意（1）不是在这个特定期间内发生的全部事项①日后事项a)调整事项b)非调整事项特定期间内发生事项②正常事项（2）包括有利和不利的事项二、调整事项的处理原则及方法（一）调整事项的概念是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（二）调整事项的特点在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项【例题】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A．为子公司的银行借款提供担保B．对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C．法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不—致D．债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回【答案】C（三）会计处理1.会计处理（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算借方：费用增加、收入减少贷方：费用减少、收入增加调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配――未分配利润”科目。（2）涉及利润分配的事项，直接在通过“利润分配——未分配利润”科目核算（3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。2.调整会计报表相关项目数字(1)报告期间①资产负债表――期末数②利润表――本期发生数③现金流量表—补充资料(2)本期①资产负债表――年初数②利润表――上年数（四）典型事例1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【例题】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司在2008年3月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2008年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债100万元。2009年3月2日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失140万元，甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定2009年3月15日完成了2008年所得税汇算清缴，所得税税率为25％。按照税法规定，上述诉讼损失在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。甲公司有关会计处理如下：①确认应支付的赔款借：预计负债1000000贷：其他应付款1000000借：以前年度损益调整400000贷：其他应付款400000支付赔款（该事项属于2009年度事项）借：其他应付款1400000贷：银行存款1400000②调整所得税费用借：递延所得税资产100000贷：以前年度损益调整100000③结转“以前年度损益调整”科目余额借：利润分配——未分配利润300000贷：以前年度损益调整300000④调整利润分配有关数字借：盈余公积30000贷：利润分配——未分配利润30000乙公司的会计处理：①记录应收的赔款借：其他应收款1400000贷：以前年度损益调整1400000收到赔款（该事项属于2009年度事项）借：银行存款1400000贷：其他应收款1400000②调整所得税费用借：以前年度损益调整260000贷：递延所得税负债260000③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整1140000贷：利润分配——未分配利润1140000④调整利润分配有关数字借：利润分配——未分配利润114000贷：盈余公积1140002、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已经发生了减值，或需要调整该项资产原已确认的减值金额注意：企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴前或报告年度所得税汇算清缴后，均应相应调整报告年度的所得税费用和递延所得税资产。【例题】甲公司2008年4月销售给乙企业一批产品，价款为100万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2008年度会计报表时，根据乙企业财务状况计提了10万元的坏账准备。甲公司于2009年2月10日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40％。2009年2月15日完成了2008年所得税汇算清缴，所得税税率为25％。甲公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝100×60％－10＝50（万元）借：以前年度损益调整50贷：坏账准备50（2）调整所得税费用借：递延所得税资产12.5（50×25％）贷：以前年度损益调整12.5（3）结转“以前年度损益调整”科目的余额借：利润分配―未分配利润37.5贷：以前年度损益调整37.5（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积3.75贷：利润分配―未分配利润3.753、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（1）资产负债表日后事项中涉及报告年年度所属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之前——应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交所得税。【例题】甲公司2008年11月销售一批产品给丙企业，销售价格100万元（不含增值税额，增值税率为17%），销售成本60万元，甲公司已确认相关收入并结转相关成本，货款在当年12月31日尚未收到，甲公司计提了坏账准备10万元。因该批产品存在质量问题，2009年2月6日丙公司退回了所购的全部产品。本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，所得税税率为25％。甲公司于2009年2月15日完成了2008年所得税汇算清缴。（1）调整销售收入借：以前年度损益调整1000000应交税费―应交增值税（销项税额）170000贷：应收账款1170000注意：若销售商品时已收到货款，销货退回时也已退款，则有关会计分录如下：借：以前年度损益调整1000000应交税费―应交增值税（销项税额）170000贷：其他应付款（或应收帐款）1170000同时：借：其他应付款1170000贷：银行存款1170000支付货款的事项不属于资产负债表日后事项，属于本期的事项（2）调整坏账准备余额借：坏账准备100000贷：以前年度损益调整100000（3）调整销售成本借：库存商品600000贷：以前年度损益调整600000（4）调整应缴纳的所得税（此为所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整）借：应交税费――应交所得税100000贷：以前年度损益调整100000（1000000－600000）×25%若在所得税汇算清缴后退回——调整递延所得税借：递延所得税资产100000贷：以前年度损益调整100000（5）调整原已确认的递延所得税资产（原已计提的坏账准备确认的递延所得税资产）借：以前年度损益调整25000贷：递延所得税资产25000（100000×25%）（6）结转“以前年度损益调整”科目余额借：利润分配――未分配利润225000贷：以前年度损益调整225000（1000000―600000―100000―100000＋25000）（7）调整利润分配有关数字借：盈余公积22500贷：利润分配――未分配利润22500②资产负债表日后事项中涉及报告年度度所属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之后——应调整报告年度利润表的收入、成本等，但按税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的所得税。◆与所得税汇算清缴之前发生销货退回的不同点——主要是所得税的调整不同。4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发现报告期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种财务报表舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理按照前期差错更正的处理方法进行处理。（2006年）在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.发现报告年度会计处理存在重大差错C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券【答案】ABD【解析】选项CE属于日后非调整事项。三、资产负债表日后非调整事项（一）含义是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。（二）特点1、资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项；2、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。（三）处理原则及方法1.处理原则在会计报表附注中说明事项的性质、内容，对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估计，应当说明无法估计的理由。2.典型事例（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。（不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表附注中单独披露）（2007年）下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露【答案】C【解析】日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于调整事项，通过“利润分配”科目来核算。只有涉及损益的事项才应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。[例]甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，产品价格为不含增值税的金额。甲公司适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月30日完成，直至2009年3月30