第24章 事业单位净资产的核算

第24章事业单位净资产的核算本章要点事业基金专用基金结余及其分配一、净资产的概念事业单位的净资产是指资产减去负债后的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。用公式表示即：净资产=资产—负债二、净资产类帐户内容及各帐户间的关系二事业单位净资产的内容及科目净资产核算的内容总账科目及明细科目各项基金各项结余事业基金福利基金修购基金投资基金一般基金固定基金事业性收支形成专用基金历年未分配结余等未限定用途的自己计提或设置的有限定用途的固定资产占用的医疗基金其他基金结余分配事业结余经营结余分配按规定对当年结余进行分配经营性收支形成计提所得税计提专用基金未分配结余三、净资产的核算（一）事业基金的核算1、概念和作用概念：事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。作用：“蓄水池”，用来调节年度之间的收支平衡。2、来源：结余分配转入；注意：动用事业基金中的一般基金，已在平时的支出中反映，毋需再进行单独的会计处理。通常事业基金中的一般基金只能为正数或者为零。3、核算（1）帐户设置“一般基金”主要核算滚存结余资金“事业基金”账户应设置明细账户“投资基金”用以核算对外投资部分的基金（2）账务处理A、结余分配转入时，记：借：结余分配贷：事业基金——－般基金B、对外投资形成的事业基金事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金投资基金的具体账务处理可以参见对外投资的有关核算内容。（二）专用基金的核算1、概念和特点概念：专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。专用基金增加应按当期实际提取转入的数额记账；减少应按当期实际支出数额记账。特点：（1）专用基金的取得，一般都有专门的规定（2）各项专用基金都规定由专门的用途和使用范围，不得互相占有和挪用（3）专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环周转修购基金专用基金职工福利基金医疗基金和住房基金2、管理原则和方法管理原则：先提后用、专设帐户、专款专用管理方法：按比例提取、按规定支出、收支有计划3、帐户设置4、帐务处理（1）职工福利基金职工福利基金是按照结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。①来源：按规定标准、实有人数提取（用于职工个人开支）结余分配转入（用于集体福利开支），计算公式为：职工福利基金提取额＝可计提职工福利基金的结余额×提取比例（其中：结余额＝事业结余＋经营结余－应交所得税）②账务处理A、结余分配转入时，记：借：结余分配贷：专用基金——职工福利基金B、按规定标准计提时，记：借：事业支出（经营支出）贷：专用基金——职工福利基金（2）修购基金修购基金是指按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50％），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。①来源：按事业收入和经营收入的一定比例提取，计算公式为：提取额＝事业收入×提取率＋经营收入×提取率固定资产变价收入转入②账务处理A、按收入的一定比例提取时，记：借：事业支出——修缮费（50％）——设备购置费（50％）经营支出——修缮费（50％）——设备购置费（50％）贷：专用基金——修购基金B、固定资产变价收入转入时，记：借：银行存款贷：专用基金——修购基金（3）、医疗基金•医疗基金提取额•＝职工人数×提取标准(预算定额)银行存款专用基金——医疗基金事业支出——社会保障费①计提医疗基金时②使用医疗基金时经营支出——社会保障费（4）、住房基金•住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金(注意：不包括个人缴纳部分)。银行存款专用基金——住房基金事业支出——住房基金①计提职工住房基金时②上缴住房基金时经营支出——住房基金（三）结余及其分配1、当年结余的计算：事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。•对已经实行国库单一账户制度改革的事业单位，在年终结账前，需对预算计划与实际支付数额进行清算•财政直接支付方式下：•借：财政应返还额度——财政直接支付(预算计划数-实际支付数）•贷：财政补助收入P393例1•财政授权支付方式下：•A借：财政应返还额度——财政授权支付（注销额度：用款额度-实付数）•贷：零余额账户用款额度•B借：财政应返还额度——财政授权支付（预算指标数-用款额度）•贷：财政补助收入——财政授权支付P393例22、事业结余：当年事业活动收支相抵后的余额基本支出结余项目支出结余•事业结余＝财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入•减：拔出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助•年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。3、经营结余：是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。“事业结余”科目余额和“经营经营”科目余额的四种组合：（1）“事业结余”科目余额在贷方，“经营经营”科目余额在贷方借：事业结余×××经营结余×××贷：结余分配×××（2）“事业结余”科目余额在借方，“经营经营”科目余额在借方借：结余分配×××贷：事业结余××（3）“事业结余”科目余额在贷方，“经营经营”科目余额在借方借：事业结余×××贷：结余分配×××（4）“事业结余”科目余额在借方，“经营经营”科目余额在贷方借：经营结余×××或：借：经营结余×××贷：事业结余×××事业结余×××结余分配××贷：结余分配×××4、结余分配结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。（1）结余分配步骤：按规定计提所得税按规定计提职工福利基金剩下的全部转入事业基金（2）分配过程及账务处理①借：事业结余经营结余贷：结余分配②借：结余分配贷：应交税金——应交所得税③借：结余分配贷：专用基金——职工福利基金④借：结余分配贷：事业基金—一般基金