第3章_固定资产(每页2张PPT_彩色)

1第三章固定资产【【【【基本要求基本要求基本要求基本要求】】】】（一）掌握掌握掌握掌握固定资产的确认条件（二）掌握掌握掌握掌握固定资产初始计量的核算（三）掌握掌握掌握掌握固定资产后续支出的核算（四）掌握掌握掌握掌握固定资产处置的核算（五）熟悉固定资产折旧方法本章考情分析
考试题型：本章内容在历年的考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，但作为基础知识也会在计算题、综合题中出现。
分值：2009年：2分（1单选、1判断）2008年：12分（1单选、1判断、1计算）2007年：2分（1单选、1判断）2006年：20分（1单选、1多选、2判断、1综合）2本章考情分析
主要考点(共11处)：(1)固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤尤尤尤其是购入生产用固定资产时增值税的会计处理其是购入生产用固定资产时增值税的会计处理其是购入生产用固定资产时增值税的会计处理其是购入生产用固定资产时增值税的会计处理；(2)一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理；(3)自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料和挪用库存商品用于生产线建造时增值税的会计处理；(4)高危行业企业专项储备的会计处理高危行业企业专项储备的会计处理高危行业企业专项储备的会计处理高危行业企业专项储备的会计处理；本章考情分析
主要考点(共11处)：(5)出包方式建造固定资产时待摊支出的分摊；(6)经营租入固定资产各期租金费用的推算；(7)弃置费用的处理原则；(8)年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法的折旧计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理；(9)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；3本章考情分析
主要考点(共11处)：(10)固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价及折旧额的推算；(11)固定资产处置损益的科目归属及金额计算。本章主要变化内容（2010）
新增的内容：高危行业按照国家规定提取安全生产费的会计处理。
修改的内容：•①2009年以后购入、购建生产用动产应考虑增值税进项税额抵扣问题；•②将融资租入、分期购买固定资产的内容移到“长期负债及借款费用”一章中。4第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念与确认条件概念及确认条件（P25）注意：①取消了原准则中“单位价值较高”这一条件，但实务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。②持有固定资产的目的中不含出售。③为了与投资性房地产准则衔接，此处的“出租”仅指机器设备的出租。具体运用时需注意：①环保及安全设备等资产的确认(P26)②同一固定资产不同部件的确认及折旧计提方法(P26)【【【【例例例例1111•判断判断判断判断】】】】(2006(2006(2006(2006年年年年))))固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）5二、固定资产的初始计量
固定资产初始计量原则：•固定资产应当按照历史成本进行初始计量。•固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。(一)外购固定资产的初始计量

入账成本入账成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态达到预定可使用状态达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入生产用固定资产购入生产用固定资产购入生产用固定资产购入生产用固定资产(动产动产动产动产，，，，一般指生产用机械设一般指生产用机械设一般指生产用机械设一般指生产用机械设备备备备)，，，，其进项税额允许抵扣其进项税额允许抵扣其进项税额允许抵扣其进项税额允许抵扣。。。。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值公允价值公允价值公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【【【【教材教材教材教材P27•例例例例3-1】】】】（涉及考点1与考点2）6(二)自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产（自营工程）企业的自营工程，其入账价值应当按照安装建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出确定。包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
(1)有关“工程物资”的核算
(2)在建工程项目报废或毁损的核算
(3)工程试运行中所获得的收入、支出的核算
(4)高危行业提取的安全生产费自营工程自营工程自营工程自营工程————————(1)(1)(1)(1)有关有关有关有关““““工程物资工程物资工程物资工程物资””””的核算的核算的核算的核算①“工程物资”购买、领用的核算购买购买购买购买：借：工程物资领用：借：在建工程应交税费——应交增值税贷：工程物资贷：银行存款②剩余“工程物资”转作生产用原材料的核算借：原材料贷：工程物资③盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资的核算按扣除保险或过失人赔偿部分后的差额，分别情况处理：工程项目尚未完工的——计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已完工的——计入当期营业外收入或营业外支出。7自营工程自营工程自营工程自营工程————————(2)(2)(2)(2)在建工程项目报废或毁损的核算在建工程项目报废或毁损的核算在建工程项目报废或毁损的核算在建工程项目报废或毁损的核算
由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益①如果工程项目尚未达到预定可使用状态尚未达到预定可使用状态尚未达到预定可使用状态尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；②如果工程项目已经达到预定可使用状态已经达到预定可使用状态已经达到预定可使用状态已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间属于筹建期间属于筹建期间属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间不属于筹建期间不属于筹建期间不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。
如为非正常原因（如地震、台风等）造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。自营工程自营工程自营工程自营工程————————(3)(3)(3)(3)工程试运行中所获得的收入工程试运行中所获得的收入工程试运行中所获得的收入工程试运行中所获得的收入、、、、支出的核算支出的核算支出的核算支出的核算企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本；销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。8例题例题例题例题————————自营工程自营工程自营工程自营工程【【【【补充例题补充例题补充例题补充例题】】】】（（（（涉及考点涉及考点涉及考点涉及考点3333，，，，参考答案见讲义参考答案见讲义参考答案见讲义参考答案见讲义））））【例题•计算题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。（2）工程领用工程物资180万元。（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。例题例题例题例题————————自营工程自营工程自营工程自营工程（4）应付工程人员职工薪酬114万元。（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分工程毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。9【【【【例例例例2222•单选单选单选单选】】】】(2009)(2009)(2009)(2009)下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账自营工程自营工程自营工程自营工程————————(4)(4)(4)(4)高危行业提取的安全生产费高危行业提取的安全生产费高危行业提取的安全生产费高危行业提取的安全生产费涉及安全生产费如何提取、如何使用两个问题提取时，一般分录：借：成本费用类科目（生产成本\制造费用）贷：专项储备——安全生产费使用时，分两大用途：用途1：发生与安全生产相关的费用化支出(如安全生产检查费)借：专项储备贷：银行存款等用途2：用于安全生产设备等的购建借：专项储备贷：累计折旧（购买安全设备时，不涉及“专项储备”）（该固定资产在以后期间不再计提折旧）10例题例题例题例题————————自营工程自营工程自营工程自营工程【【【【教材教材教材教材P29P29P29P29•例例例例3333----2222】】】】（（（（涉及考点涉及考点涉及考点涉及考点4444））））(二)自行建造固定资产2.出包方式建造固定资产(出包工程)
也通过“在建工程”科目核算；
“在建工程”为委托方(企业)与建造承包商的结算科目；
在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%某工程应分配的待摊支出＝（某工程的建筑工程支出+安装工程支出）×待摊支出分摊率11例题例题例题例题————————出包工程出包工程出包工程出包工程【【【【教材教材教材教材P30P30P30P30•例例例例3333----3333】(涉及考点5)(三)经营性租入固定资产
预付租金预付租金预付租金预付租金：：：：借：预付账款贷：银行存款
支付租金支付租金支付租金支付租金：：：：借：管理费用等贷：预付账款确定租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认。【【【【教材教材教材教材P32P32P32P32•例例例例3333----4444】】】】（（（（涉及考点涉及考点涉及考点涉及考点6666））））12(四)存在弃置费用的固定资产1.对于某些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。借：固定资产贷：预计负债2.在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。借：财务费用贷：预计负债3.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。借：固定资产清理贷：银行存款【【【【例例例例3333•判断判断判断判断】】】】(2007)(2007)(2007)(2007)企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）【【【【例例例例4444•单选单选单选单选】】】】(2008)(2008)(2008)(2008)某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（）万元。A.9000B