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第三节资产负债核算资产负债核算是真正纳入到国民经济核算体系（SNA）的存量核算。一、简要的概述二、资产负债核算的基本概念三、资产负债核算的意义四、资产负债核算的基本原理五、资产负债核算的原则与方法六、资产负债账户七、资产负债表的编制与应用分析一、简要的概述对经济存量的核算远早于对经济流量的核算，人们对于财富的关心远早于对收入的关心。代表人物雷蒙德·威廉·戈德史密斯（RaymondWilliamGoldsmith）：《美国储蓄研究》《战后时期的美国国民财富》《美国资产负债表研究》SNA中的资产负债核算：历史演进1953年SNA首次提出将分部门的资产负债表纳入一个完整的国民经济核算体系的设想。1968年SNA正式将资产负债表纳入到了国民经济核算体系。1993年SNA将核算期资产负债的全部变化内容纳入到积累账户，并引入了资产其他变化的新账户。二、资产负债核算的基本概念存量（核算）——流量（核算）资产——负债国民财富存量（核算）——流量（核算）流量和存量是国民经济核算体系记录经济信息的两类核算指标的基本形式。流量：指的是某一核算期内的经济行为和所产生的效果。存量：指的是经济行为在该核算期末这一特定时点的历史累积状况。流量核算：是指对一定时期内的经济交易的累计发生额（或者是增减相抵后的净额）进行的核算。存量核算是指对在一定时点上所拥有的资产和财富，以及所承担的债务的历史积累总额进行的核算。流量与存量之间的联系：各种经济流量的沉淀必然形成某种存量，仿佛是不断运作或循环的经济流程的一个剖面；而存量的变动(增加或减少)本身又是流量。重要的恒等式期初存量+期内流量变化=期末存量流量与存量核算应在三个方面保持一致性在分类方面要保持一致在核算时间方面要保持一致采用一致的估价标准资产和负债资产负债表所反映的是一个部门或整个经济在某个时点上所持有的资产和负债的存量。资产是一种经济资产（economicasset），它是指机构单位对它拥有所有权，所有者通过对它的使用、持有和处置，可以获得经济利益的实体。负债是资产的伴生物，它是金融债权的对应体，是“负资产”。广义的资产包含负债判断资产范围的两个基本条件所有权原则：资产的所有权是明晰的。收益原则：所有者通过持有它们或者在经济活动中使用它们，能够取得经济收益。1993年SNA的资产分类存货（原材料、在制品、制成品等）有形固定资产（住宅、建筑、设备、有形艺术品等）生产资产固定资产无形固定资产（计算机软件、无形艺术品等）土地和地下矿藏历史纪念物有形非生产资产古董和其他文物（含居民持有的贵金属及宝石）资源开发权等专利权、商标权、和其他特许权版权非金融资产非生产资产无形非生产资产买卖选择权资产金融资产货币黄金、提款权、通货、存款、债券、贷款、股票、保险等非金融资产是指非金融性的经济资产，包括各种具有实物形态的有形资产和各种不具有实物形态或依附于某种实物形态的非金融性无形资产。生产资产生产资产又称可再生资产，是指作为生产过程的产出而存在的资产。生产资产可以进一步区分为固定资产和存货。固定资产固定资产是指可在生产中被反复或连续使用一年以上的生产资产。如房屋、车辆、机器设备、桥梁、道路、水利设施等。存货存货是指生产者使用的，打算在随后的时期销售、生产使用或其他使用的货物和服务的存量。非生产资产非生产资产又称为不可再生资产，是指通过生产过程之外的方式取得的资产，主要指各种自然资产如土地、矿藏和非人工培育的森林，也包括以专利、商誉等形式存在的无形资产（如计算机软件、发明专利）。生产资产与非生产资产的区分生产资产与非生产资产的区别不是资产的具体形态和用途，而是看其是否是人类劳动的直接成果以及是否可以复制。金融资产是指在其上由机构单位个别或共同行使所有权，其所有者在持有或使用期间可以从中得到经济利益的实体，它是经济资产的组成部分，以金融债权（如通货、存款、贷款等）、货币黄金、国际货币基金组织的特别提款权（SDR）、公司股票等形式存在的资产。七种主要金融手段货币黄金和特别提款权货币和存款股票以外的证券贷款股票和其他产权保险专门准备金其他应收应付款项国民财富国民财富是指一个国家在特定时点上所拥有的一切财富的总和。1.国民财富概念的内在规定性国民财富是物质财富与精神财富的总和国民财富既包括已开发出来的财富，也包括存在于大自然中的财富。国民财富是实物资产与金融资产的融合体。国民财富中的金融资产仅包括国外金融资产净值（含储备资产），并不包括国内金融资产与负债。原因在于：第一，国内金融资产与负债可以互相抵消；第二，国外金融资产净值和储备资产的增减可以反映一个国家财富的变化。2.国民财产和自然资源国民财产有狭义和广义之分。狭义的国民财产仅指实物资产。广义的国民财产包括实物资产、金融资产和无形资产。自然资源是由大自然作用而形成的国民财富。人类劳动创造的国民财富称为国民财产。国民财富=狭义的国民财产+自然资源+国外金融资产净额国民财富=广义的国民财产+自然资源国民财富=非金融资产+国外金融资产净额三、资产负债核算的意义资产负债核算是存量核算，它是流量核算的起点和最后的结果。存量核算是国民经济核算体系的一个完整部分。从方法上看，国民资产负债核算与生产核算、收入分配和使用核算、积累核算、国外核算在核算框架上是共同的，在资料上是相互衔接和联系在一起的。期初资产负债—生产—收入分配—消费积累—国外交易—物量与价格调整—期末资产负债四、资产负债核算的基本原理期初资产（负债）+期内投资（举债）+重估价和其他物量调整=期末资产（负债）资产负债核算的主要内容存量的总量核算–对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资产总量、负债总量和净值。存量的变动核算——也称积累核算–解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间的变化。影响资产负债变动的因素主要有三个：本期内由交易因素引起的资产或负债的变动——对应于SNA中的资本账户与金融账户（资金流量核算）本期内由非交易因素引起的资产外生变动，也称为资产物量其他变动——对应于SNA中的资产物量其他变动账户由市场价格变化引起的持有资产价值或处置资产价值的变动——对应于SNA中的重估价账户资产物量其它变动核算资产物量其他变化是指由于机构单位无法控制的外生因素或事件而引起的资产、负债和净值的变化。主要内容：–非金融资产的经济出现（如可开采地下资源量的增加，填海造田等引起的土地存量增加，专利权的出现等）–非培育生物资源的自然生长（如作为经济资产的自然林木、鱼类等非培育生物资源的生长）–非生产资产的经济消失（如土地用途变化引起的土地价值减少，专利保护结束所引起的无形非生产资产的消失）–巨灾损失和无偿没收（如地震造成的设备、建筑物或贵重物品毁坏，旱灾或蝗灾造成的培育资产破坏）–其他非金融资产物量变化（如由于意外的淘汰、破损等原因造成的固定资产的提前报废，生产设施在完工或投入经济使用前的废弃）–其他金融资产物量变化（如IMF对特别提款权的分配或撤销，债权人对坏账的注销）–分类和结构变化（如某机构单位从一部门重新划归到另一部门引起的资产负债变化）重估价核算重估价核算–记录由于资产价格水平变化引起的资产、负债和净值的价值变化–这类变化被称为持有损益–基本前提是要按核算时点的市场价格进行核算持有损益（holdinggain/loss）–资产或负债的所有者由于持有资产或负债而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的后果–所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工或转换的行为五、资产负债核算估价的一般原则与方法资产负债核算的基本核算原则：（一）复式记账原则（二）记录时间原则（三）编表时点原则（四）非金融资产核算原则（五）金融资产核算原则（一）复式记账原则资产负债核算应遵循复式记账原则，机构单位或机构部门之间的资产负债变动交易必须在同一时点记入相关机构单位或机构部门双方的账户。（二）记录时间原则机构单位或机构部门在记录实际资产负债变动交易时，按照“权责发生制”原则确定记录时间，即交易在债权和债务发生、转移或取消时记录，而不是采用“收付实现制”。（三）编表时点原则资产负债表按核算时间分为期初资产负债表和期末资产负债表。目前我国资产负债核算采用的时点为日历年初和年末两个时点，以此作为资产负债核算期的起点和终点。（四）非金融资产核算原则在资产负债表中，国外部门中的资产不包括非金融资产，只包括金融资产。由于非金融资产的归属是由机构单位或机构部门单一的所有权或处置权来确定，与金融资产不同，不存在机构部门之间相互借贷和债权债务关系，因此，非金融资产在资产负债表中只在持有者的资产方即使用方反映，而来源方不填写数据。（五）金融资产核算原则资产负债表中的金融债权与债务同时发生、同时消失、数量相等、方向相反，某一机构部门拥有的债权数额，必然与相应的另一机构部门所承担的债务数额相等。在国民经济总体范围内，国内金融资产与负债相互抵消，即在合计栏中使用方与来源方的数据相等。对国外金融资产和负债来说，国内各机构部门的金融资产（或负债）必然是国外部门的金融负债（或资产），国外金融资产减去金融负债后的差额为国外金融资产净值。资产负债核算估价的一般原则国民资产负债估价应与整个国民经济核算体系的估价原则相一致：采用市场价格进行估价。采用同一估价。重估价。资产负债的估价方法现行市价法物价指数法重置成本法未来收益现值法外币资产汇率调整法永续盘存法（perpetualinventorymethod）永续盘存法的步骤各年固定资本形成总额（当年现价）不变价各年固定资本形成总额不变价固定资本存量净额现价固定资本存量净额现价固定资本存量总额现价固定资本累计消耗资产价格指数资产价格指数退役折旧函数不变价固定资本累计消耗不变价固定资本存量总额永续盘存法的例子年份行次项目价格基础12345678a固定资产形成总额现行价格5007358489201150156026002700b价格指数（第1年=100）100105106115115120130150c固定资产形成总额第1年价格5007008008001000130020001800d年末固定资产存量第1年价格5001200200028003300390051006100e资产消耗第1年价格12530050070082597512751525f存量净额年度增加额第1年价格375400300100175325725275g年末资产存量净额第1年价格375775107511751350167524002675h年末资产存量净额现行价格375814114013511552201031204013i年初存量现行价格037581411401351155220103120j固定资产形成总额现行价格5007358489201150156026002700k资产消耗现行价格125315530805949117016582288l重估价现行价格019896068168481m年末资产存量净额现行价格375814114013511552201031204013假设：第1年以前的存量为0，并采用直线折旧法；固定资产使用年限为4年。c=a/bd=c(-3)+c(-2)+c(-1)+ce=d/4f=c-eg=f+g(-1)h=g×b五、资产负债账户期初资产负债表资产负债非金融资产17260负债21200生产资产11482非生产资产5778净值17460金融资产21400合计38660合计38660会计账户：资产=负债+所有者权益宏观资产负债表：资产=负债+净值资产负债变化表资产变化负债与净值变化资产总变化3440负债总变化2593非金融资产839净值总变化847生产资产710储蓄和净资本转移298非生产资产129资产数量其他变化-2金融资产2601实际价格变化551资产负债变化表是期内资产负债变动的一种账户表示方式。资产负债变化表是积累账户流量的反映。积累账户积累系列账户资产变化交易和平衡项负债和净值变化储蓄净额301889总资本形成