第6章 固定资产

•第一节固定资产概述•第二节固定资产的确认与初始计量•第三节固定资产的后续计量•第四节固定资产处置目录•一、固定资产的含义及特征–目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。–特征：•（1）固定资产是有形资产。•（2）可供企业长期使用。•（3）不以投资和销售为目的。•（4）具有可衡量的未来经济利益。第一节固定资产概述国际会计准则16号•“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：•①企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；•②预计使用寿命超过一个会计期间”我国的《企业会计准则第4号——固定资产》•“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：•（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；•（二）使用寿命超过一个会计年度”•二、固定资产的分类–除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按固定资产的所有权、性能、来源渠道分类。–在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。–企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产•三、固定资产的计价标准•固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。–（一）原始价值（实际成本/历史成本）•原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。•一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。固定资产的基本计价标准–（二）重置完全价值•重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。•由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。•通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。•此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。反映的是固定资产的现时价值–（三）净值•固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。•将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。•企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据•一、固定资产的确认–固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。–确认条件：•（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。•（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。第二节固定资产的确认与初始计量•二、固定资产的初始计量–固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。–（一）外购的固定资产•企业取得固定资产的重要和主要的方式。•成本–包括实际支付的买价–进口关税和其他税费–使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。（应交税费）最新规定•采用一揽子购买方式进行购买的固定资产–将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。•需要安装的固定资产–先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等–待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1200元。上述款项企业已用银行存款支付。•其账务处理如下：借：固定资产31200应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款36300例6—1华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150000元、120000元和130000元。•设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例=390000÷（150000+120000+130000）=0.975汽车的购买成本：150000×0.975=146250（元）设备的购买成本：120000×0.975=117000（元）厂房的购买成本：130000×0.975=126750（元）390000元借：固定资产——汽车146250——设备117000——厂房126750贷：银行存款390000例6—2华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、装卸费等合计2100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：•其账务处理如下：•（1）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资52100应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款60600•（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程52900贷：工程物资52100银行存款800•（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产52900贷：在建工程52900例6—3–（二）自行建造的固定资产•应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。–为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。–在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目进行核算。在建工程建筑工程安装工程在安装设备待摊支出各个单项工程核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：(1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成；(2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；(3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。达到预定可使用状态的判断标准？价值是否“公允”的判断标准是什么？资产公允价值的确定(判断)：（1）首先，买卖双方是否存在公平交易的销售协议，如果存在，则以协议中的销售价格为公允价值；（2）其次，不存在销售协议，则以活跃市场上同类资产的报价作为公允价值；（3）再次，活跃市场的报价不存在，则以同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计作为资产的公允价值；（4）另外，如果仍然不能取得类似资产交易价格的最佳估计数，则以该资产预期的未来现金净流量的现值作为公允价值。•自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。•1.自营工程–成本»企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。–一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。–在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的问题：–具体内容详见教材P170华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：20×9年1月6日用银行存款购入工程物资93600元，其中价款80000元，应交增值税13600元，工程物资验收入库。20×9年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80000元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元，计算应交的增值税销项税额1870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元。20×9年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。例6—4A•其账务处理如下：•（1）20×9年1月6日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600•（2）20×9年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程80000贷：工程物资80000•（3）20×9年1月20日，领用库存材料。借：在建工程6000贷：原材料6000•（4）20×9年1月20日，领用库存产成品。借：在建工程9970贷：库存商品8100应交税费——应交增值税（销项税额）1870例6—4B•（4）20×9年1月20日，领用库存产成品。借：在建工程9970贷：库存商品8100应交税费——应交增值税（销项税额）1870•（5）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程5000贷：生产成本5000•（6）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程10260贷：应付职工薪酬10260•（7）20×9年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。设备制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（元）借：固定资产111230贷：在建工程111230例6—4C•2.出包工程–出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。–企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，主要包括以下：建筑工程支出安装工程支出待摊支出构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本注意：工程的具体支出，由建造承包商核算，与发包企业没有关系在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用–如果建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。–设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。–对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方法如下：华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1500000元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。•其账务处理如下：•（1）按合同规定时间预付工程款1000000元。借：预付账款1000000贷：银行存款1000000•（2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500000元。借：在建工程1500000贷：银行存款500000预付账款1000000•（3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。借：固定资产1500000贷：在建工程1500000例6—5–（三）投资转入的固定资产•企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。•成本–按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。–合同或协议约定的价值不公允的除外。•转入固定资产时的会计处理实收资本××××××股本××××××固定资产××××××华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为1200000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为1000000股股票的股权。B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为200000元，应交增值税34000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为160000股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本3000元。•其账务处理如下：•（1）A股东投入厂房。借：固定资产1200000贷：股本——A股东1000000资本公积200000例6—6A•（2）B股东投入设备，设备运抵企业，等待安装。借：工程物资200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：股本——B股东160000资本公积74000•（3）设备投入安装，用银行存