第6章无形资产及其他长期资产

2019/9/29内蒙古工业大学管理学院1INTANGIBLEASSETSChapter76无形资产级财务会计级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting级财务会计级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/29内蒙古工业大学管理学院2第一节无形资产一、无形资产的特征与分类（一）无形资产的概念我国《企业会计准则第6号-无形资产》：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。强调：没有实物形态；可辨认性2019/9/29内蒙古工业大学管理学院3（二）无形资产的特征1.没有实物形态2.将在较长时期内为企业提供经济利益3.企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理4.所提供的末来经济利益具有高度的不确定性2019/9/29内蒙古工业大学管理学院4（三）无形资产的分类1.按取得来源分类购入的自行开发的投资者投入的企业合并取得的以非货币性资产交换取得的债务重组取得的政府补助取得的为初始计量服务2019/9/29内蒙古工业大学管理学院52.按使用寿命是否有期限有期限的无形资产无期限的无形资产为了确认无形资产的摊销金额2019/9/29内蒙古工业大学管理学院6（四）无形资产的内容•专利权•非专利技术•商标权•著作权•土地使用权•特许权•商誉不可辨认，不属于无形资产，在报表中单独列示2019/9/29内蒙古工业大学管理学院7二、无形资产的确认同时满足三个条件：（一）符合无形资产的定义（二）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业（三）无形资产的成本能够可靠地计量2019/9/29内蒙古工业大学管理学院8三、无形资产的取得指企业初始取得无形资产时入账价值的确定（一）购入的无形资产外购的无形资产，应以实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。2019/9/29内蒙古工业大学管理学院9借：无形资产贷：银行存款例：朗能公司购入一新产品专利权，价款92000元，发生业务洽谈，技术审定等相关费用4000元。借：无形资产96000贷:银行存款960002019/9/29内蒙古工业大学管理学院10（二）自行开发的无形资产我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为两个阶段，研究阶段和开发阶段。2019/9/29内蒙古工业大学管理学院111、研究阶段（1）概念：为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。2019/9/29内蒙古工业大学管理学院12（2）研究活动的内容：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。（3）企业研究阶段的支出：全部费用化，计入当期损益（管理费用）2019/9/29内蒙古工业大学管理学院132、开发阶段（1）概念：相对研究阶段而言，开发阶段应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。（2）具体形式：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。2019/9/29内蒙古工业大学管理学院14（3）开发支出的处理：一般的开发支出应予以费用化。开发支出满足下列条件的，准予资本化：2019/9/29内蒙古工业大学管理学院15自行开发的无形资产资本化的条件（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。2019/9/29内蒙古工业大学管理学院16研发支出发生时：借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款设置科目2019/9/29内蒙古工业大学管理学院17研发项目达到预定用途时：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出期末结转费用化支出时：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出2019/9/29内蒙古工业大学管理学院18例：A公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明，在研发过程中发生材料费126000元，应付研发人员薪酬82000元，支付设备租金6900元。上述支出中应予资本化的部分是134500元，应予费用化的部分是80400元。另外该项技术又成功申请了国家专利，发生注册费26000元，律师费6500元。费用化支出=80400（元）资本化支出=134500+26000+6500=167000（元）2019/9/29内蒙古工业大学管理学院19研发支出时：借：研发支出—费用化支出80400—资本化支出167000贷：原材料126000应付职工薪酬82000银行存款394002019/9/29内蒙古工业大学管理学院20研发项目达到预定用途时：借：无形资产167000贷：研发支出—资本化支出167000期末结转费用化支出借：管理费用80400贷：研发支出—费用化支出804002019/9/29内蒙古工业大学管理学院21例：A公司是一家从事高科技软件实业公司，现公司正准备开发一种新应用程序软件。根据软件开发的基本程序可分三个阶段进行，第一为市场调研阶段，本阶段主要公司通过对市场调查，了解试研产品的客户需求情况，产品的市场潜力等，这一阶段发生相应费用为20万元。第二为研究阶段，本阶段主要根据客户需求情况，结合现有的理论和知识，对产品可行性进行研究，并提出具体的产品的初步方案。这一阶段要发生相应的科研人员的员工工资、科研过程中发生的各种耗材费用、办公费用等费用为120万元。第三为开发阶段，这时主要将第一阶段的研究成果运用于研究产品之中，使研究的产品完成具有商品价值，直接能上市出售，为此，企业发生于这一阶段的费用为500万元。2019/9/29内蒙古工业大学管理学院22第一阶段发生相关费用20万元发生时：借：研发支出——费用化支出200000贷：银行存款等200000期末结转：借：管理费用200000贷：研发支出——费用化支出200000第二阶段发生的相关费用120万元发生时：借：研发支出——费用化支出1200000贷：银行存款等1200000期末结转：借：管理费用1200000贷：研发支出——费用化支出12000002019/9/29内蒙古工业大学管理学院23第三阶段发生的相关费用500万元发生时：借：研发支出——资本化支出5000000贷：银行存款等5000000项目成功：借：无形资产5000000贷：研发支出——资本化支出5000000项目失败：借：管理费用5000000贷：研发支出——资本化支出50000002019/9/29内蒙古工业大学管理学院24（三）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。2019/9/29内蒙古工业大学管理学院25借：无形资产——专利权等贷：股本（或实收资本）资本公积2019/9/29内蒙古工业大学管理学院26（四）非货币性资产交换取得的无形资产（五）债务重组取得的无形资产后面讲2019/9/29内蒙古工业大学管理学院27(六)政府补助取得的无形资产企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量借：无形资产贷：递延收益2019/9/29内蒙古工业大学管理学院28使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值账务处理摊销金额计入当期损益：借：管理费用\其他业务成本贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。四、无形资产后续计量——摊销2019/9/29内蒙古工业大学管理学院29例：（1）朗能公司以100万购入专利权，摊销期限为10年。（2）第一年摊销（3）第二年摊销（4）第二年末预计可收回金额72万借：无形资产—专利权100万贷：银行存款100万借：管理费用10万贷：累计摊销10万借：管理费用10万贷：累计摊销10万确认减值前的帐面价值=100－10×2=80万应计提减值准备=80－72=8万借：资产减值损失8万贷：无形资产减值准备8万2019/9/29内蒙古工业大学管理学院30例：A公司自2001年1月起，每月投入材料、人工、机器设备（折旧费）0.1万、0.15万、0.25万元用于一项专利技术的进行基础研究。至2002年1月起开始进行开发研究，至12月其每月的投入以前一样。至12月20日，该专利技术研究取得成功。并于2002年12月28日申请并成功地取得了该项专利权。在专利权的申请过程中，以银行存款支付专利登记费5万元，律师费1万元。该专利权的法定期限为10年（自2003年1月起）。2003年7月，A公司与B公司签订合同，以每月3000元的价格允许B公司使用该专利。2004年1月，A公司以25万元将该专利权转让给B公司。营业税率5%。2019/9/29内蒙古工业大学管理学院31（1）2001年1月-12月，每月发生研发费用财务会计学12无形资产借：研发支出——费用化支出5000贷：原材料1000应付职工薪酬1500累计折旧2500到期末：借：管理费用60000贷：研发支出——费用化支出600002019/9/29内蒙古工业大学管理学院32（2）2002年1月-12月，每月发生研发费用财务会计学12无形资产借：研发支出——资本化支出5000贷：原材料1000应付职工薪酬1500累计折旧2500转入无形资产：借：无形资产—专利权120000贷：研发支出——资本化支出120000申请专利发生费用：借：研发支出——资本化支出60000贷：银行存款600002019/9/29内蒙古工业大学管理学院33（3）2003年1月-6月，每月摊销120000÷10÷12=1000财务会计学12无形资产借：管理费用1000贷：累计摊销10002019/9/29内蒙古工业大学管理学院34（4）2003年7月-12月，每月摊销无形资产、计算营业税（5）每月确认出租收入（6）2004年1月出售专利权财务会计学12无形资产借：其他业务支出1150贷：累计摊销1000应交税费——应交营业税150借：银行存款3000贷：其他业务收入3000借：银行存款250000累计摊销12000贷：应交税金——应交营业税12500无形资产120000营业外收入129500租金3000×5%=150售价25万×5%=1万2019/9/29内蒙古工业大学管理学院357无形资产及其他长期资产级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting五、无形资产后续计量——减值——无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回2019/9/29内蒙古工业大学管理学院36例：（1）朗能公司以