第7章_无形资产

2019年9月29日1第七章无形资产及其他资产1.掌握无形资产的确认和初始计量2.掌握无形资产后续计量及其会计处理3.掌握无形资产处置的会计处理学习目标2019年9月29日2第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产及特征（一）无形资产的概念无形资产——是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2019年9月29日3(二)无形资产的特征1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.无形资产不具有实物形态3.无形资产具有可辨认性4.无形资产属于非货币性资产2019年9月29日4二、无形资产的内容无形资产主要包括：1、专利权2、非专利技术3、商标权4、著作权5、土地使用权6、特许权等◆商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。2019年9月29日5三、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。2、该无形资产的成本能够可靠地计量。2019年9月29日6四、无形资产的初始计量企业在取得无形资产时——应按成本进行初始计量。即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。2019年9月29日7（一）外购的无形资产外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用；2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。2019年9月29日8分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额——作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益（财务费用）。2019年9月29日9【例题1·计算题】甲上市公司2007年1月8日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000元，3年付清。假定银行同期贷款利率为6%。（3年期利率6%的年金现值系数为2.6730）。要求：计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。2019年9月29日10【答案】无形资产购买价款的现值＝2000000×2.6730＝5346000（元）未确认融资费用＝6000000－5346000＝654000（元）借：无形资产——商标权5346000未确认融资费用654000贷：长期应付款60000002019年9月29日11第一年应确认的融资费用＝5346000×6%＝320760（元）第二年应确认的融资费用＝[5346000－（2000000－320760）]×6%＝220005.6（元）第三年应确认的融资费用＝654000－320760－220005.6＝113234.4（元）2019年9月29日12第一年底付款时：借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用320760贷：未确认融资费用320760第二年底付款时：借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用220005.6贷：未确认融资费用220005.62019年9月29日13第三年底付款时：借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用113234.4贷：未确认融资费用113234.42019年9月29日14投资者投入的无形资产——其成本应当按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（二）投资者投入的无形资产在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。2019年9月29日15应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第16号——政府补助》的有关规定确定。（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产2019年9月29日16（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时——相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，仍作为无形资产进行核算。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。2019年9月29日17◆特例：1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2、企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。◆企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。2019年9月29日18（五）企业合并中取得的无形资产1、同一控制下企业合并取得的无形资产（1）同一控制下吸收合并——按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始投资成本；（2）同一控制下控股合并——合并方在合并日编制合并财务报表时，应按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。2019年9月29日192、非同一控制下企业合并取得的无形资产——购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。包括：（1）被购买企业原已确认的无形资产；（2）被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。如被购买方正在进行当中的一个研究开发项目。2019年9月29日20第二节内部研究开发费用的确认和计量通常情况下，企业自创的商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产。如企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。研究与开发发生的费用，除要遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特定的条件，才能确定为一项无形资产。2019年9月29日21一、研究阶段与开发阶段的划分（一）研究阶段研究——是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。例如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等。2019年9月29日22研究阶段的特点：1、计划性——研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即研发项目已经董事会或相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。2、探索性——研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，这一阶段不会形成阶段性成果。2019年9月29日23从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业也无法证明其能够带来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时——应当费用化计入当期损益（管理费用）。2019年9月29日24（二）开发阶段开发——是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。2019年9月29日25开发阶段的特点：1、具有针对性——开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。2、形成成果的可能性较大——进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。进入开发阶段，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件后所发生的开发支出可以资本化，确认为无形资产的成本。2019年9月29日26（三）研究阶段与开发阶段的不同点1、目标不同——研究阶段一般目标不具体、不具针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。2、对象不同——研究阶段一般很难具体到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。3、风险不同。4、结果不同。2019年9月29日27二、开发支出资本化的条件——企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。2019年9月29日28三、内部开发的无形资产的计量内部研发活动形成的无形资产成本——由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所必要支出组成。可直接归属成本——包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。2019年9月29日29◆内部开发无形资产的成本——仅包括自满足资本化条件时点至达到预定用途前所发生的支出总额，对于以前期间已经费用化计入当期损益（管理费用）的支出不再调整。2019年9月29日30四、内部研究开发费用的会计处理（一）基本原则研究阶段的支出——全部费用化计入当期损益。开发阶段的支出——符合条件的，确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。无法区分研究阶段和开发阶段的支出——应当将其所发生的研发支出在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。2019年9月29日31（二）具体会计处理1、发生支出时：借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款2019年9月29日322、期末——结转不符合资本化条件的支出借：管理费用贷：研发支出——费用化支出3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产贷：研发支出——资本化支出2019年9月29日33【例题2·计算题】甲股份公司自20×7年初开始自行研究开发一项新专利技术，20×8年6月专利技术获得成功，达到预定用途。20×7年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；20×8年在研究开发过程中发生材料费100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。要求：编制甲股份公司20×7年度和20×8年度有关研究开发专利权的会计分录。2019年9月29日34【答案】（1）20×7年度：发生支出时：借：研发支出——费用化支出800000——资本化支出2000000贷：原材料2000000应付职工薪酬500000银行存款300000期末：借：管理费用800000贷：研发支出——费用化支出8000002019年9月29日35（2）20×8年度：发生支出时：借：研发支出——费用化支出300000——资本化支出1200000贷：原材料1000000应付职工薪酬300000银行存款2000002019年9月29日36专利权获得成功时：借：管理费用300000无形资产3200000贷：研发支出——费用化支出300000——资本化支出32000002019年9月29日37第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则（一）估计无形资产的使用寿命（分类）1、使用寿命有限的无形资产——应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；2、使用寿命不确定的无形资产——企业根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。2019年9月29日38企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素：(1)运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动；