第7章无形资产

第8章无形资产和其他资产内容：无形资产概述无形资产的初始计量无形资产的后续计量无形资产的减值与处置第一节无形资产概述一、无形资产的概念与特征（一）无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产。（二）无形资产的特征1．没有实物形态。2．具有可辩认性。3．无形资产属于非货币性资产。二、无形资产的分类（一）按其反映的经济内容分类1．专利权。2．非专利技术。也称专有技术。3．商标权。4．著作权。又称版权。5．土地使用权。6．特许权。又称经营特许权、专营权。（二）按其来源分类1、外来的无形资产2、自创的无形资产（三）按其使用寿命是否确定分类1、使用寿命有限的无形资产2、使用寿命无限的无形资产三、无形资产的确认条件在符合无形资产定义的前提下，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。第二节无形资产的初始计量一、外购的无形资产一）成本确定入账成本=买价款+进口关税和其他税费+其他支出二）账务处理借：无形资产—专利权贷：银行存款二、投资者投入的无形资产一）成本确定1、入账成本=合同或协议约定的价值（公允情况下）2、入账成本=公允价值（合同价不公允情况下）二）账务处理借：无形资产贷：股本或实收资本借或贷：资本公积—资本溢价（差额）练习：由投资者投资转入的无形资产，应按合同或协议约定的价值，借记“无形资产”账户，按其在注册资本所占的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额记入（）账户。A.“资本公积—资本溢价”B.“营业外收入”C.“资本公积—其它资本公积”D.“营业外支出”答案：A三、自行研发的无资产一）研究阶段与开发阶段的区分1、研究阶段是指企业为获取新的技术和知识而进行的独创性的有计划调查。特点：1）计划性2）探索性2、开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。特点：1）具有针对性2）形成成果的可能性较大二）研究开发项目支出的确认1、研究阶段的支出（费用化——计入管理费用）2．开发阶段的支出1）符合资本化条件的（资本化——计入无形资产的成本）2）不符合资本化条件的（费用化——计入管理费用）3、无法区分研究阶段、开发阶段的支出（费用化——计入管理费用）三）研发支出的账务处理1、账户设置：研发支出——（分别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算）2、具体账务处理（1）发生各项支出：借：研发支出—费用化支出—资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款（2）期末该无形资产已经达到预定用途：借：管理费用无形资产货：研发支出—费用化支出—资本化支出练习：一）某企业自创一项专利，并经过有关部门审核注册获得其专利权。该项专利权的研究开发费为15万元，其中开发阶段符合资本化条件的支出8万元；发生的注册登记费2万元，律师费1万元。该项专利权的入账价值为（）。A.15万元B.21万元C.11万元D.18万元答案：C二）根据下列经济业务编制会计分录：1.企业接受某单位以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为5000000元，按照市场情况估计其公允价值为6000000元，已办妥相关手续。2.企业购入一项专利权，支付费用50000元，款项已付3.企业用银行存款购入土地使用权，价款800000元，自行开发建造厂房。4.2010年4月企业研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究以银行存款支付相关费用800万元。2010年5月该专有技术研究成功，转入开发阶段，开发阶段以银行存款支付相关费用100万元，全部符合无形资产资本化的条件。1借：无形资产6000000贷：股本5000000资本公积10000002.借：无形资产50000贷：银行存款500003.1）购入时，借：无形资产800000贷：银行存款8000002）转入开发时借：在建工程800000贷：无形资产8000004.1）研究阶段借：研发支出——费用化支出8000000贷：银行存款80000002）开发阶段借：研发支出——资本化支出1000000贷：银行存款1000000达到可使用状态后借：管理费用8000000贷：研发支出——费用化支出8000000借：无形资产1000000贷：研发支出——资本化支出1000000第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则1、使用寿命有限的无形资产——成本在使用寿命期限内进行系统、合理的摊销。2、使用寿命不确定的无形资产——成本不需要摊销，但期末需进行减值测试，若发生减值，应计提减值准备二、使用寿命有限的无形资产的后续计量一）无形资产使用寿命的确定1、有合同或法律约定的——使用寿命不超过合同或法律约定的期限。2、没有明确的合同或法律规定的——应综合判断确定寿命期限。确实无法合理确定期限的，将其作为使用寿命不确定的无形资产。二）无形资产摊销期、摊销方法、摊销金额的确定及摊销的会计处理1、摊销期的确定——自可供使用至终止确认时止。即当月达到预定用途的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。1）合同、法律均有规定——摊销期限≦二者中的小者2）合同有规定，但法律无规定——摊销期限≦合同规定的期限3）合同无规定，但法律有规定——摊销期限≦法律规定的期限4）合同、法律均无规定——摊销期限≦10年2、摊销方法的确定——包括直线法、生产总量法，也可采用类似固定资产加速折旧的摊销方法等。3、摊销金额（总额）的确定应摊销的金额=无形资产的成本-预计残值-已计提的减值准备金额。4、摊销的账务处理1）账户设置——“累计摊销”。2）具体核算：摊销时，借：管理费用（企业自用）其他业务成本（出租）制造费用（用于生产过程）贷：累计摊销三、使用寿命不确定的无形资产的后续计量使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销，但期末应当对其使用寿命进行复核。复核后如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应估计使用寿命并按照估计寿命进行摊销。练习：1、对于无形资产摊销的会计处理，下列说法正确的是（）A.使用寿命有限的无形资产的应摊销金额应当在使用寿命内合理摊销B.企业应自无形资产可供使用的次月起，至不再作为无形资产确认时止摊销无形资产C.无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限D.无形资产的摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法答案：ACD2、对出租的无形资产进行摊销时，其摊销的价值应计入（）A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.销售费用答案：B3、企业摊销自用的无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记（）科目。A.“投资收益”B.“累计摊销”C.“营业外收入”D.“无形资产”答案：B第四节无形资产的减值与处置一、无形资产减值的核算一）减值测试时间及金额的确定1、使用寿命有限的——发现存在减值迹象的，进行减值测试，可收回金额﹤账面价值的，计提减值准备。2、使用寿命不确定的——无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。二）无形资产发生减值的迹象主要有：1．该无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；2．该无形资产的市价在当期大幅下跌；3．该无形资产已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值；4．其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。三）账务处理1、账户设置——“无形资产减值准备”，用来核算无形资产发生的减值。2、具体核算：计提减值准备时：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注：1）无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2）对于已计提减值准备的无形资产，应当按照其账面价值以及尚可摊销年限重新计算确定后续期间的摊销额。例：某公司2007年1月购入一项非专利技术，实付价款2000000元，预计使用年限10年。2008年12月31日，该项非专利技术发生减值，该项无形资产经减值测试，计算其可收回金额为1300000元，此前未计提减值准备。（1）2007年摊销时：借：管理费用200000贷：累计摊销2000002008年摊销时，会计分录同上。（2）2008年计提减值准备时：该无形资产账面价值为1600000元，可收回金额为1300000元应计提减值准备＝1600000－1300000＝300000（元）借：资产减值损失—无形资产减值损失300000贷：无形资产减值准备300000（3）计算剩余使用年限内的年摊销额：剩余使用年限内每年摊销额＝1300000÷8＝162500（元）借：管理费用162500贷：累计摊销162500二、无形资产处置的核算一）无形资产出租1、取得租金收入时，借：银行存款贷：其他业务收入2、摊销成本时，借：其他业务成本贷：累计摊销3、计算与转让有关的各种税费时，借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税二）无形资产出售出售无形资产时，借：银行存款（实收金额）累计摊销（已计提的累计摊销）无形资产减值准备（原已计提减值准备）贷：无形资产（账面余额）应交税费——应交营业税营业外收入——处置非流动资产利得（差额）或借记“营业外支出——处置非流动资产损失（差额）三）无形资产报废借：累计摊销（已计提的累计摊销）无形资产减值准备（原已计提减值准备）营业外支出—处置非流动资产损失（差额）贷：无形资产（账面余额）练习：某公司将一项专利技术出租给甲企业，当期取得租金收入50000元已存入银行。该项专利技术当期应摊销额为20000元，按租金收入的5﹪计算应交纳的营业税。编制会计分录如下：（1）取得该项专利技术使用费时：借：银行存款50000贷：其他业务收入50000（2）对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税时：借：其他业务成本20000营业税金及附加2500贷：累计摊销20000应交税费——应交营业税2500练习：某公司拥有某项专利技术的成本为1000000元，已摊销金额为500000元，已计提的减值准备为20000元。现将该专利技术对外出售取得价款600000元，应交纳的营业税为30000元。编制会计分录。借：银行存款600000累计摊销500000无形资产减值准备20000贷：无形资产——专利权1000000应交税费——应交营业税30000营业外收入——处置非流动资产利得90000第五节其他资产一、长期待摊费用1、概念：长期待摊费用是指企业已经发生，但应由本期和以后各期负担的摊销期限在一年以上的各项费用。2、账户设置——长期待摊费用（用于核算各种长期待摊费用），期末余额反映各项长期待摊费用的尚未摊销数。3、账务处理：1）发生长期待摊费用时，借：长期待摊费用贷：银行存、原材料、应付职工薪酬等2）摊销长期待摊费用时，借：管理费用、销售费用等贷：长期待摊费用例：某公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，领用生产用原材料50000元，购进该批原材料时支付的增值税8500元，应负担工资支出6500元，有银行存款支付其他费用7000元。假设租赁期3年后终止，租赁资产尚可使用10年。编制会计分录如下：（1）发生费用时：借：长期待费用—租入固定资产改良支出72000贷：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500应付职工薪酬6500银行存款7000（2）投入使用时开始摊销，每月摊销时：借：管理费用2000贷：长期待费用—租入固定资产改良支出2000二、其他长期资产其他长期资产一般不参加企业的正常生产经营活动，也不需要进行摊销而且并不是所有企业都拥有这类资产。企业的其他长期资产一般包括国家批准储备的特种储备物资、银行冻结物资和涉及诉讼中的财产等。如果企业发