第8章 资产减值

1第8章资产减值2主要内容■资产减值的范围■资产减值迹象的确认■资产可收回金额确定方法■资产组的认定及减值处理3一、资产减值的范围（指非流动资产）1、资产减值：指资产的可收回金额低于其账面价值。其资产包括：单项资产和资产组。2、资产组：是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。4二、资产减值迹象的确认——外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅度下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等。——内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏、闲置、终止使用、绩效降低等。对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试。5三、资产可收回金额的确定方法资产可收回金额＜账面价值，计提减值准备，计当期损益。借：资产减值损失贷：×××资产减值准备注：资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。可收回金额的确定：以下两者孰高:——公允价值减去处置费用后的净额。——资产预计未来现金流量的现值。61、公允价值减去处置费用后净额的估计◆公允价值估计：——公平交易中销售协议价格——活跃市场中资产的市场价格——以可获取的最佳信息为基础进行估计◆处置费用的估计：——与资产处置有关的法律费用、搬运费及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等72、资产预计未来现金流量现值的估计◆现值估计的三个因素：预计未来现金流量、预计使用寿命、预计折现率◇预计未来现金流量：——应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。——通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的时间是合理的。——以资产的当前状况为基础。8◇预计折现率：折现率：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。—市场利率—替代利率加权平均资金成本增量借款利率其他相关市场借款利率适当调整9例1：A公司某类设备原值2000万元，已提折旧300万元，已提减值准备100万元，2005年12月31日，A公司该类设备明显存在减值迹象，减值测试表明，如果该公司出售设备，买方愿意以1120万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用5年，未来4年现金流量净值及第五年使用和期满处置现金流量净值分别为400万元、300万元、250万元、200万元、190万元，采用折现率5%。其步骤是：101、计算固定资产账面价值：◇账面价值=原值-累计折旧-资产减值=2000-300-100=1600万元2、计算资产可收回金额：◇公允价值减去处置费用后的净额=1120万元◇预计未来现金流量的现值=400∕1.05+300∕1.052+250∕1.053+200∕1.054+190∕1.055=1190万元◇可收回金额=1190万元（按公允价值减处置费用后净额和未来现金流量现值孰高确定）3、确认减值准备：◇计提减值准备=1600-1190=410万元11四、资产组的认定及减值处理1、当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。如;采矿企业的矿山和自己拥有的铁路共同构成资产组。2、资产组的账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理且一致地分摊至资产组的资产账面价值。资产组一经确定应当保持一致，不得随意变更。123、资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失。这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。减值损失分摊顺序：——首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；——然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。13以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：◇该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）◇该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）◇零14例：资料：1、开华公司有一生产线，生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。2、三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的生产单位，属于一个资产组。3、2005年该生产线所生产精密仪器有替代产品上市，到年底导致公司精密仪器销路锐减40%，因此，公司于年末对该生产线进行减值测试。4、2005年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。5、整条生产线尚可使用5年。15减值测试过程：1、确定2005年12月31日资产组账面价值：资产组账面价值=20+30+50=100万元2、估计资产组可收回金额经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元，而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为可收回金额。则:资产组可收回金额=60万元3、比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失。减值损失=40万16机器A机器B机器C整条生产线账面价值203050100可收回金额60减值损失40减值损失分摊比例20%（20÷100）30%50%分摊减值损失5（20-15）12（30%×40）2037分摊后账面价值15（已知）18（30-12）3048尚未分摊减值损失3二次分摊比例37.5%（18/48）62.5%二次分摊减值损失1.125(37.5%×3)1.8753二次分摊后确认损失513.12521.87540单位：万17借：资产减值损失—机器A50000—机器B131250—机器C218750贷：固定资产减值准备—机器A50000—机器B131250—机器C21875018五、商誉减值的处理1、购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或资产组组合）2、减值测试时：——一般处理方法——存在少数股东权益的情况3、应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值4、商誉减值损失应在母公司和少数股东权益之间进行分摊19例：资料：1、甲企业在2007年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%的股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：（1）商誉400万元（1600-1500×80%）（2）乙企业可辨认净资产1500万元（3）少数股东权益300万元（1500×20%）2、假定乙企业全部资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。3、乙企业2007年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。20减值测试过程：1、确定资产组（乙企业）在2007年末的账面价值：（1）合并报表反映的账面价值=1350+400=1750（2）计算归属于少数股东权益的商誉价值=（1600/80%-1500）×20%=100万元（3）资产组账面价值（包括完全商誉）=1750+100=1850万元2、计算确定资产组（乙企业）在2007年末的可收回金额为1000万元。3、比较资产组（乙企业）的账面价值和可回收金额，确认减值损失。21公司应当首先将850万元的减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的是100万元，剩余的750万元应当在属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。商誉减值的账务处理：借：资产减值损失—商誉减值损失4000000贷：商誉减值准备4000000归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需作进一步分摊。22六、新旧衔接规定首次执行日认定的商誉（以前非同一控制下的企业合并），应当进行减值测试，其减值金额，应冲减留存收益除商誉外，其他资产之减值会计处理，新旧准则有差异，均按照未来适用法处理。