第一章资产第四节存货

第二章资产第二节存货•教学目标：1.熟悉存货的计价2.掌握存货的核算方法3.掌握发出存货的计算方法•教学重点：存货及其核算方法•教学难点：计划成本的核算一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货属于企业的流动资产。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。二、原材料（一）采用实际成本核算（略）（二）采用计划成本核算计划成本法是指材料的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置“材料成本差异”会计科目反映，月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。存货的计划成本与实际成本之间的差异，即“材料成本差异”。如果该批存货的实际成本大于计划成本，这一差额称为超支差异；如果该批存货的实际成本小于计划成本，这一差额称为节约差异。材料成本差异的计算公式为：材料成本差异=该批存货的实际成本-计划成本•在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。•“材料采购”账户主要用于核算外购材料的实际成本。该账户的借方登记外购材料的实际成本，贷方登记已验收入库的外购材料的计划成本。实际成本大于计划成本的超支额，从“材料采购”账户的贷方转入“材料成本差异”账户的借方。实际成本小于计划成本的节约额，从“材料采购”账户的借方转入“材料成本差异”账户的贷方。期末，“材料采购”账户一般无余额，如果有借方余额，表示在途材料的实际成本。•“原材料”账户。在材料采用计划成本核算时，本账户的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本。•“材料成本差异”账户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异及发出材料应负担的超支差异。该账户的期末余额表示库存材料的成本差异，借方余额为成本超支差异，贷方余额为成本节约差异。账户设置材料采购购买材料的实际成本验收入库材料的计划成本未入库数额原材料取得材料的计划成本结转发出材料计划成本结存数材料成本差异入库材料超支差异发出材料节约差异入库材料节约差异发出材料超支差异余额超支差余额节约差基本核算程序•（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方。•（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”账户借方，“材料采购”账户贷方。•（3）期末结转验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。•原材料实际成本=“原材料”账户借方余额+“材料成本差异”账户借方余额-“材料成本差异”账户贷方余额[例1]某公司购入原材料一批，增值税专用发票注明价款300000元，增值税款51000元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库，材料的计划成本298000元。业务举例①货款已经支付，同时材料验收入库办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付票据”等。材料验收入库后，再根据收料单材料的计划成本，借记“原材料”，贷记“材料采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记“材料成本差异”，贷记“材料采购”；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。•根据发票账单等结算凭证借：材料采购300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000•根据收料单，按计划成本验收入库借：原材料298000贷：材料采购298000•结转材料成本超支差异借：材料成本差异2000贷：材料采购2000[例2]甲公司从乙公司购入A材料一批，价款5000元，增值税款850元，款项已用银行存款支付。支付运费200元。A材料尚未运达企业，A材料的计划成本5000元。业务举例②款项已付或开出商业汇票，材料未到办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付票据”等。材料验收入库后，再根据收料单按计划成本，借记“原材料”，贷记“材料采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记“材料成本差异”，贷记“材料采购”；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。借：材料采购——A材料5200应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款6050借：原材料——A材料5000贷：材料采购——A材料5000借：材料成本差异200贷：材料采购——A材料200③发票账单未到而材料已到[例3]甲公司从丙公司购入B材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，B材料的计划成本3000元。业务举例月末暂估入账：借：原材料——B材料3000贷：应付账款——暂估应付账款3000下月初用红字冲回：借：原材料——B材料3000贷：应付账款——暂估应付账款3000[例4]某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：（1）2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7000元。有关会计分录如下：借：材料采购8000应交税费---应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9360（2）5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元，增值税额为680元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为3600元。有关会计分录如下：借：材料采购4000应交税费---应交增值税（进项税额）680贷：银行存款4680（3）9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为5000元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下：借：原材料5000贷：应付账款一暂估应付账款5000下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款收到有关结算凭证，并支付款项时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元。有关会计分录如下：借：材料采购6000应交税费一应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款702050005000（4）13日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为9000元。有关会计分录如下：借：材料采购10000应交税费---应交增值税（进项税额）1700贷：应付票据11700（5）月末，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为19600元，有关会计分录如下：借：原材料19600贷：材料采购19600月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为22000元，材料成本差异额为2400元（22000-19600）（超支额），有关会计分录如下：借：材料成本差异2400贷：材料采购2400练习•A公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算，该公司2005年4月份有关资料如下：•（1）4月5日，购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。•（2）4月18日，采用商业承兑汇票支付方式购入乙材料一批，货款60000元，增值税10200元，发票账单已收到，计划成本61000元，材料已验收入库。•（3）4月25日，采用托收承付结算方式购入甲材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，计划成本为55000元。•要求，根据相关业务，编制相关的会计分录。计划成本法下发出材料的核算在企业采用计划成本作为存货的入账价值的情况下，发出存货的成本也应按计划成本来确定。由于材料成本差异因存货入库而形成，所以，材料成本差异应随存货的发出而转出，按照所发出存货的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。期初和当期形成的材料成本差异应当在当期发出存货和期末库存存货间加以分摊，属于发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”会计科目转入有关会计科目；属于期末库存存货应负担的成本差异，应仍留在“材料成本差异”会计科目，作为存货的调整项目，以库存存货的计划成本加上或减去成本差异，即为期末库存存货的实际成本。材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=（月初库存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异）/（月初库存材料的计划成本+本月购入材料的计划成本）×100%本月发出材料应负担的成本差异可计算如下：发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率期初材料成本差异率=期初库存材料的成本差异/期初库存材料的计划成本×100%企业必须按月分摊材料成本差异，不得在季末或年末一次计算。企业发出存货时按计划成本结转，并将已发出存货的计划成本调整为实际成本。[例5]某企业月初结存材料的计划成本为100000元，成本差异为超支3000元；本月入库材料的计划成本为281000元，成本差异为节约21000元，该企业当月生产车间领用材料200000元，辅助生产车间领用材料30000元，车间管理部门领用材料5000元，企业行政管理部门领用材料2000元，试计算该企业材料成本差异率并编制相关会计分录。%72.400028100010000021-0003材料成本差异率借：生产成本——基本生产成本190560（200000-9440）——辅助生产成本28584（30000-1416）制造费用4764（5000-236）管理费用1905.6（2000-94.4）材料成本差异11186.4贷：原材料237000采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：（1）简化会计处理工作在计划成本法下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。（2）有利于考核采购部门的业绩有了合理的计划成本后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。练习1.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，实际成本为100万元。当月购入材料一批，实际成本为130万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。A.超支5B.节约5C.超支15D.节约152.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。三、周转材料的核算•企业在对生产经营过程中使用的周转材料进行核算时，应按规定设置“周转材料”科目进行核算。•该科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品、以及企业的钢模板、木模板、脚手架等。•该科目按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算•（一）包装物•包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等。•核算内容：•1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；•2.随同商品出售而不单独计价的包装物；•3.随同商品出售而单独计价的包装物；•4.出租或出借给购买单位使用的包装物。1.生产领用包装物•生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周