第七章 无形资产82801298

企业财务会计第七章无形资产及其他资产第一节无形资产一、无形资产概述（一）无形资产定义无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。3.无形资产属于非货币性资产无形资产的基本特征1.不具有实物形态2.无形资产具有可辨认性2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。可辨认性标准：1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换（四）无形资产的分类专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。专利权是一种工业产权，受法律保护。专利权商标权是指专门在某类指定的商品上使用特定的名称或图案的权利，商标权包括独占使用权和禁止权两方面。（四）无形资产的分类专利权商标权著作权亦称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利。（四）无形资产的分类专利权商标权著作权非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。（四）无形资产的分类专利权商标权著作权专有技术土地使用权是指国家准许某一企业在一定期限内对国有土地享有开发、利用、经营的权利、利用权和经营权。（四）无形资产的分类专利权商标权著作权专有技术土地使用权商誉是指企业在有形资产一定的情况下，能够获得高于正常投资报酬通常是指一家企业由于所处地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当，生产经营效益好，或由于历史悠久，积累了丰富的从事本业的经验，或者由于技术先进，掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。（四）无形资产的分类专利权商标权著作权专有技术土地使用权商誉也称专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。特许权（四）无形资产的分类（二）无形资产的确认无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2、该无形资产的成本能够可靠地计量企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益。1、符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；2、非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。（三）无形资产初始计量的基本规定（四）企业内部研究开发项目支出的处理内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。1、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。2、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：（1）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。（五）无形资产初始计量的具体规定1、外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注意：购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。2、自行开发的无形资产，其成本包括研究开发阶段的支出和达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。（其支出于发生时计入当期损益）内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。（其支出才能确认无形资产）•3、投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。二、后续计量1、企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。2、无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。3、使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（进行减值测试）4、企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。5、企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。6、无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。7、无形资产的应摊销金额为其入帐价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。除以下任一情况外，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。三、处置和报废1、企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。（营业外收支）2、无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。四、无形资产的减值，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。注意：减值不得转回五、相关帐务处理1、外购借：无形资产贷：银行存款2、融资购买借：无形资产（现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（实际付款额）例：A公司06年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=499800第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012第二年应确认的融资费用=499800－330012=169788借：无形资产——商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用169788贷：未确认融资费用169788例：某公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。借：无形资产20000000资本公积10000000贷：实收资本300000003、自行研发借：研发支出（费用化支出）（资本化支出）贷：原材料、银行存款等达到预定用途借：无形资产贷：研发支出（资本化支出）借：管理费用贷：研发支出（费用化支出）例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出—费用化支出30000000—资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000自行开发无形资产需设置账户•“研发支出”用途：核算企业进行研究与开发无形资产过程中所发生的各项支出。性质：成本类账户结构无形资产研究、开发支出结转无形资产研究、开发成本借方余额：正在开发无形资产的成本期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出—费用化支出30000000—资本化支出50000000（一）、出售无形资产借：银行存款等（实际取得的转让收入）累计摊销（已提摊销额）无形资产减值准备（已计提的减值准备）营业外支出——处置非流动资产损失贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）营业外收入——处置非流动资产利得四、无形资产处置核算例见P284例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8000000元，应交的营业税为400000元。该非专利技术的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值准备为2000000元。借：银行存款8000000累计摊销3500000无形资产减值准备2000000贷：无形资产7000000应交税费400000营业外收入—处置非流动资产利得6100000(二）无形资产出租的核算•无形资产出租是指转让无形资产的使用权。无形资产使用权的转让仅仅是将部分使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权，因而仍拥有使用、收益和处置该项无形资产的权利。•取得的租金收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；发生与转让有关的各种费用支出和税金，借记“其他业务成本”，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应交税费——应交营业税”等科目。无形资产出租的核算•【例7－5】某企业转让专利权的使用权，转让期为1年。收取转让款60000元，已存入银行。另以现金支付咨询服务费共计3000元。(营业税税率为5%)编制会计分录如下：•借：银行存款60000•贷：其他业务收入60000•借：其他业务成本3000•贷：库存现金3000•借：其他业务成本3000•贷：应交税费——应交营业税3000•5、出租无形资产，按取得的租金收入借：银行存款等贷：其他业务收入结转出租无形资产的摊销费借：其他业务成本贷：累计摊销6、按月计提摊销借：管理费用贷：累计摊销7、无形资产发生减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产——商标权30000000贷：银行存款30000000借：管理费用3000000贷：累计摊销3000000五、无形资产减值核算企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。无形资产的预计可回收金额的确定方法和判断无形资产减值的依据与固定资产相同。例见课本P286第二节其他资产的核算•其他资产是指不包括在流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的资产，主要包括长期待摊费用和其他长期资产。•一、长期待摊费用•长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。它包括租入固定资产改良支出和摊销期在一年以上的其他长期待摊费用。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。（二）长期待摊费用的核算•长期待摊费用应在受益期内分期平均摊销，摊销时借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”。对于不同的长期待摊费用，其摊销期限的计算方法有所不同，租入固定资产的改良支出应在租赁期限与租赁资产尚可使用寿命两者孰短的期限内平均摊销；股票发行费用应在不超过2年的期限内摊销。例见P288其他长期资产•其他长期资产包括:•国家批准储备的特种物资•银行冻结的存款•临