第七章固定资产

新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第七章固定资产固定资产概述11取得固定资产的会计处理2固定资产折旧3固定资产的后续支出4固定资产的处置51固定资产的清查6固定资产的期末计量7新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第一节固定资产概述1.1固定资产的概念及特征1.2固定资产的确认1.3固定资产的分类1.4固定资产核算的账户设置新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第一节固定资产概述1.1固定资产的概念及特征固定资产的概念1、有形资产；2、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；3、使用寿命超过一个会计年度；4、创造经济效益。固定资产的特征1、持有的目的。2、使用寿命（预计使用年限或生产产品提供劳务的数量）。新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第一节固定资产概述1.2固定资产的确认固定资产的确认1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（自有与融资租入）。2、该固定资产的成本能够可靠地计量（外购、自建……）。注意★达到预计可使用状态尚未办理竣工决算——估计★固定资产各组成部分有不同的使用寿命——单项确认★与固定资产有关的后续支出是否符合确认条件——符合的计入成本，不符合的计入当期损益判断的标准为：与该固定资产有关的风险和报酬是否转移到了该企业。新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第一节固定资产概述1.3固定资产的分类固定资产的分类1、按经济用途2、按使用情况3、按所有权4、综合分类新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示固定资产经济用途使用情况所有权生产经营用非生产经营用使用中未使用不需用自有融资租入综合分类生产经营用非生产经营用租出未使用土地融资租入不需用第一节固定资产概述固定资产经济用途使用情况所有权生产经营用非生产经营用使用中未使用不需用自有融资租入综合分类生产经营用非生产经营用租出未使用土地融资租入不需用1、季节性停用或大修理停用；2、经营性出租；3、内部替换使用。1、已完工或已购建但尚未交付使用；2、改扩建等原因暂停使用；3、因经营任务改变停止使用。1、按经济用途分类——反映配置结构2、按使用情况分类——反应使用效率3、综合分类——进行分类核算的依据新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第一节固定资产概述1.4固定资产核算的账户设置主要账户1、“固定资产”（总账、明细账、备查账）2、“累计折旧”3、“工程物资”4、“在建工程”5、“固定资产清理”新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第一节固定资产概述1.4固定资产核算的账户设置工程物资在建工程固定资产固定资产清理累计折旧制造费用管理费用…………新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.1外购的固定资产2.2自行建造的固定资产2.3投资者投入的固定资产新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.1外购的固定资产取得成本的确定1、购入一项单独标价：固定资产原始价值=买价+增值税+进口关税+场地整理费+运输费+装卸费+专业人员服务费……2、购入多项未单独标价：按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，计算某项固定资产的原始入账价值。3、税法规定，增值税的一般纳税人，购入机器设备等固定资产支付的进项税额允许在销项税额中抵扣，不计入固定资产的原始价值，而应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”《中华人民共和国增值税暂行条例》新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.1外购的固定资产主要业务处理1、购入不需要安装的固定资产（P136例7-1、7-2）：借：固定资产（买价+增值税+关税+其他相关费用）贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产（P136例7-3）：未安装时：借：在建工程（买价+增值税+关税+其他相关费用）贷：银行存款支付安装费时：借：在建工程（安装费）贷：银行存款安装完毕交付使用时：借：固定资产（买价+增值税+关税+安装费+其他相关费用）贷：在建工程购入生产用的机器设备，进项税额可以抵扣（价外税）购入生产用的机器设备，进项税额可以抵扣（价外税）新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.1外购的固定资产主要业务处理3、购入多项未单独标价：（P137例7-4）：（1）确定多项固定资产总成本：买价+增值税+其他相关税费（2）分别计算各项固定资产公允价值的比例：某项固定资产公允价值÷各项固定资产公允价值之和（3）分别确定各项固定资产的原始入账价值：总成本×某项固定资产公允价值比例借：固定资产——A——B——C贷：银行存款售价格因素的影响等新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.1外购固定资产课堂练习1甲公司为增值税的一般纳税人，购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税进项税额为5100元，另支付运输费300元、包装费400元，款项以银行存款支付。要求：计算该设备的原始价值，做出相应会计分录。新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.1外购固定资产课堂练习2甲公司为增值税的一般纳税人，购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税进项税额为34000元，另支付运输费10000元、支付安装费30000元，款项以银行存款支付。要求：计算该设备的原始价值，做出相应会计分录。新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.1外购固定资产课堂练习3甲公司为增值税的一般纳税人，向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税进项税额为17000000元，包装费750000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B、C均满足固定资产确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元和16500000元；不考虑其他相关税费。要求（1）确定应计入固定资产原始价值的金额；（2）确定设备A、B、C的公允价值比例；（3）确定设备A、B、C各自的原始价值；（4）做出相关的会计分录。新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.2自行建造的固定资产取得成本的确定在建工程成本：该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出自行建造方式1、自营工程2、出包工程新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.2自行建造的固定资产自营工程的核算1、自营工程建造固定资产取得成本的确定：固定资产原始价值=领用工程物资成本+增值税+人工成本+其他相关费用等2、主要业务：（1）购入工程物资（2）领用工程物资（3）领用原材料、库存商品等（4）人工成本（5）其他相关费用（6）达到预计可使用状态，竣工决算新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.2自行建造的固定资产自营工程主要业务处理1、购入工程物资（P138例7-5）：借：工程物资（买价+增值税+关税+其他相关费用）贷：银行存款2、领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资3、领用库存商品：借：在建工程贷：库存商品（成本价）应交税费——应交增值税（销项税额）（税务部门计税价格×17%）4、领用原材料：借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）视同出售不能抵扣新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.2自行建造的固定资产自营工程主要业务处理5、计算人工成本：借：在建工程贷：应付职工薪酬——工资——职工福利6、支付其他相关费用：借：在建工程贷：银行存款7、达到预计可使用状态，竣工决算：借：固定资产贷：在建工程（实际总造价）新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.2自行建造的固定资产出包工程的核算1、出包工程建造固定资产取得成本的确定：固定资产原始价值=建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出+需分摊计入的待摊支出（工程管理费、可行性研究费、公证费、监理费等）2、主要业务：（1）签订合同，预付工程款（2）支付需分摊的待摊支出（工程管理费、可行性研究费、公证费、监理费等）（3）结算支付剩余工程款（4）分摊待摊支出（5）达到预计可使用状态，竣工决算几项工程共同发生的待摊支出，在计算每一项工程成本时，须将其进行分摊。新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.2自行建造的固定资产出包工程主要业务处理1、签订合同，预付工程款（P139例7-6）：借：预付账款（工程造价×？%）贷：银行存款2、支付需分摊的待摊支出（工程管理费、可行性研究费、公证费、监理费等）：借：在建工程——待摊支出贷：银行存款3、分摊待摊支出：借：在建工程——××工程贷：在建工程——待摊支出4、结算支付剩余工程款：借：在建工程——××工程贷：银行存款（剩余工程款）预付账款（已预付工程款）新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.2自行建造的固定资产出包工程主要业务处理5、达到预计可使用状态，竣工决算：借：固定资产贷：在建工程——××工程新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.2自行建造固定资产课堂练习某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该企业2008年自行建造仓库一座，用银行存款购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用的工程物资（含增值税）105300元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了自制库存商品一批，实际成本20000元，税务部门确定的计税价格30000元；领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为15000元，应转出的增值税为2550元；分配工程人员工资为25000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5000元，工程完工交付使用。要求：（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；（2）根据上述资料编制有关会计分录。新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.2自行建造固定资产课堂练习（1）购入工程物资时：借：工程物资117000贷：银行存款117000（2）领用工程物资时：借：在建工程105300贷：工程物资105300（3）剩余物资转作企业原材料时：借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：工程物资11700新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.2自行建造固定资产课堂练习（4）领用自制库存商品时：借：在建工程25100贷：库存商品20000应交税费——应交增值税（销项税额）30000×17%＝5100（5）领用原材料时：借：在建工程17550贷：原材料15000应交税费——应交增值税（进项税额转出）15000×17%＝2550新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.2自行建造固定资产课堂练习（6）分配工程人员工资时：借：在建工程25000贷：应付职工薪酬——工资25000（7）分配辅助生产费用时：借：在建工程5000贷：生产成本——辅助生产成本5000（8）工程完工交付使用时：借：固定资产177950贷：在建工程105300＋25100＋17550＋25000＋5000＝177950新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节取得固定资产的会计处理2.3投资者投入的固定资产取得成本的确定固定资产的原始入账价值=投资合同或协议价主要业务处理接受投资时，按合同或协议价：借：固定资产贷：实收资本新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第三节固定资产折旧3.1固定资产折旧的概念3.2影响固定资产折旧的因素3.3固定资产折旧的范围3.4固定资产折旧的方法3.5固定资产折旧的账务处理3.6固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第三节固定资产折旧3.1固定资产折旧的概念固定资产折旧固定资