第七章无形资产与其他长期资产

第七章（准则第6号）无形资产与其他长期资产本章结构与要点：取得持有处置无形资产的内容无形资产的入账价值无形资产的转让无形资产的摊销无形资产的期末计价一、性质及特征无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源特征：无实体性、长期性、不确定性、可辨认性二、分类（一）按经济内容分类——专利权、非专利技术、商标权著作权、土地使用权和特许权(二）按来源途径分类——外来无形资产、自创无形资产（三）按经济寿命期限分类——期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产第一节无形资产三、无形资产的取得（一）外购，按实付价款（买价+费用）入账借：无形资产贷：银行存款、应付账款、应付票据等如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期财务费用（未确认融资费用）实质上具有融资性质的借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款价、税、费等购买价款的现值购买价款两者的差额例：甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。借：无形资产2008000贷：银行存款2008000例：甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200万元，一年后付清款项，当时的市场利率为10％。借：无形资产1818182未确认融资费用181818贷：长期应付款2000000练习题:A上市公司2007年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6％，2年期年金现值系数为1.8334（二）投入，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借:无形资产（投资各方确认价值）贷:实收资本（股本）资本公积(无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额的差额)（三）受赠1.捐赠方提供有关凭据的，入账价值=凭证上标明的金额+相关税费2.捐赠方没提供有关凭据的，按下列顺序确定（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的入账价值=同类或类似固定资产的市场价格+相关税费（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的入账价值=预计未来现金流量的现值借：无形资产贷：营业外收入区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益—管理费用开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化—研发支出（四）自行研究开发的无形资产获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出—费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出—资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等达到预定用途形成无形资产的借：无形资产（“研发支出—资本化支出”余额）贷：研发支出——资本化支出期（月）末，将“研发支出—费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入管理费用借：管理费用贷：研发支出—费用化支出账务处理图示例12007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元、人工费用3000000元、使用其他无形资产的摊销费用500000元以及其他费用2000000元，总计11500000元，其中，符合资本化条件的支出为5000000元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。（1）发生研发支出借：研发支出——费用化支出6500000——资本化支出5000000贷：原材料6000000应付职工薪酬3000000银行存款2000000累计摊销500000（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：管理费用6500000无形资产5000000贷：研发支出——费用化支出6500000——资本化支出5000000例2某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000◆期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000四、无形资产的后续计量（一）无形资产后续计量的原则◆使用寿命为有限的——应在使用寿命内系统合理摊销，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。（1）无形资产来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进行论证。◆使用寿命不确定的——不摊销。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：管理费用（其他业务成本-出租）制造费用（该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现）贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。（二）无形资产摊销方法及会计处理例3、某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产——商标权30000000贷：银行存款30000000借：管理费用（30000000÷10）300000贷：累计摊销3000000（三）无形资产的期末计价1.无形资产转销与减值比较账面价值全部转入管理费用（转销）计提减值准备（可收回金额低于账面价值）——减值•已被新技术替代，且无使用与转让价值•已被新技术替代，创利能力受到重大不利影响•已超过法律期限，且不能带来经济利益•已超过法律期限，但有部分使用价值•其他证明已丧失使用与转让价值情形•其他证明实质上已发生减值的情形•当期市价大幅下跌，且不会恢复2.无形资产减值——无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回五、无形资产的处置（转让）1、转让所有权（出售）借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出（若为损失）贷：无形资产应交税费营业外收入（若为收益）2、转让使用权（出租）借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收入处理取得收入时，借:银行存款贷:其他业务收入企业取得无形资产出租收入以后，还应缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等。按照配比原则，这些税费应由取得的收入来补偿。结转应缴纳的相关税费时，借:营业税金及附加贷:应交税费企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。这些费用，也应由取得的收入来补偿。支付费用时，借:其他业务成本贷:银行存款等企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，一般有以下几种方法：1.全部计入其他业务成本，由取得的收入来补偿。按照配比原则，其摊销价值应全部计入其他业务成本，而不应再计入管理费用。摊销时，借:其他业务成本贷:累计摊销2.一部分计入其他业务成本，由取得的收入来补偿；另一部分计入管理费用。按照配比原则，其摊销价值应按照一定标准进行分配。摊销时，借:其他业务成本管理费用贷:累计摊销3.全部计入管理费用。如果企业出租无形资产取得的收入所占比例不大，按照重要性原则，也可以将无形资产的摊销价值全部计入管理费用。无形资产预期不能为企业带来经济利益的——将该无形资产的账面价值予以转销。借：累计摊销（已计提的累计摊销）营业外支出（差额）无形资产减值准备（已计提减值准备）贷：无形资产六、无形资产报废例4甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为10000000元，累计摊销额为4000000元，已计提的减值准备为5000000元。借：营业外支出1000000累计摊销4000000无形资产减值准备5000000贷：无形资产10000000练习题：甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。例52007年1月1日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司,每年获取租金收入5000000元，应交的营业税为250000元。该专利权的账面价值为12000000元，剩余摊销年限为5年（1）收取租金借：银行存款5000000贷：其他业务收入5000000（2）摊销无形资产成本并计算应交的营业税借：其他业务成本2400000贷：累计摊销2400000（3）借:营业税金及附加250000贷:应交税费——应交营业税250000案例导入•张江高科（600895）主营业务为物业经营，在园区内建造了大量的厂房和办公用房，房产租赁情况良好。公司拥有的物业规模将达到65万平方米以上，相关机构研究表明，按照公允价值法的市价重估，公司房地产重估价值增值约40亿元。《投资性房地产》准则的实施，无疑使其会计报表中所反映的资产价值更加符合实际。第二节投资性房地产准则第3号本章要点：（1）掌握投资性房地产概念和范围；（2）掌握投资性房地产的确认条件；（3）掌握投资性房地产初始计量；（4）掌握投资性房地产后续计量；（5）掌握投资性房地产转换的核算；（6）掌握投资性房地产处置的核算。重点与难点•课程重点：成本模式与公允价值模式下投资性房地产核算。•课程难点：成本模式与公允价值模式下投资性房地产核算的区别，以及投资性房地产相互转换。取得持有处置计量模式取得的会计处理计提折旧价值变动期末计价处置分类账务处理本章结构要点投资性房地产不就是投资性固定资产吗？一、投资性房地产的范围1.投资性房地产的概念及内容1）投资性房地产的定义是指公司