第三章事业单位资产(下)的核算

第三章事业单位资产(下)的核算第一节长期资产的核算第二节固定资产的核算第三节在建工程的核算第四节无形资产的核算第一节长期投资的核算一长期投资概述二长期股权投资的核算三长期债权投资的核算第一节长期投资的核算一长期投资概述（一）长期投资的概念长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的各种股权和债权性质的投资。《事业单位会计准则》21条（二）长期投资的分类1长期股权投资是指事业单位通过投资拥有被投资单位的股权并成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。事业单位的投资是指直接投资。2长期债权投资长期债权投资是指事业单位购入的在1年以内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的国债等债权性质的投资。债权投资可以转让。(三)长期投资的管理对外投资时要进行可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。如果以非货币性资产对外投资，应当对相关资产进行评估，对外投资取得的收入应当纳入事业单位的预算，统一核算，统一管理。二长期股权投资的核算（一）长期股权投资的取得1.以货币资金取得长期股权投资。按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。[例3-1-1]甲事业单位经批准以非财政资金投资乙公司，出资货币资金3百万元，取得乙公司20%的股份。确认长期股权投资：借：长期投资—长期股权投资—乙公司3000000贷：银行存款3000000确认长期投资基金：借：事业基金3000000贷：非流动资产基金—长期投资30000002以固定资产取得长期股权投资。以固定资产按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。[例3-1-2]经上级主管批准：甲事业单位以2台科研设备投资某研发中心，取得其10%的股份。设备原价60万元，每台已提折旧15万元，单台评估价50万元，开出零余额账户支票8000元支付相关税费。确认长期股权投资：借：长期投资—长期股权投资—研发中心1008000贷：非流动资产基金—长期投资1008000转销固定资产基金：借：非流动资产基金—固定资产900000累计折旧300000贷：固定资产1200000支付相关税费：借：其他支出8000贷：零余额账户用款额度80003以无形资产取得长期股权投资1）已入账无形资产取得长期股权投资。按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。[例3-1-3]经上级主管批准：甲事业单位以非专利技术对乙单位投资，取得其10%的股份。该非专利技术的账面原值为25万元，已计提摊销5万元，该非专利技术评估价为22万元。借：长期投资—长期股权投资—乙单位220000贷：非流动资产基金—长期投资220000转销无形资产基金：借：非流动资产基金—无形资产200000累计摊销50000贷：无形资产—非专利技术2500002）以未入账无形资产取得长期股权投资。按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。如果上例题无形资产未入账：借：长期投资—长期股权投资—乙单位220000贷：非流动资产基金—长期投资220000（二）长期股权投资收益的确认长期股权投资的核算方法有二：成本法和权益法核算事业单位会计制度规定：采用成本法核算。成本法是指长期股权投资以取得股权时的成本计价，除投资方追加投资外、收回投资等外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的份额确认当期投资收益。长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。[例3-1-4]甲事业单位收到乙单位利润50万元，存入银行。借：银行存款500000贷：其他收入---投资收益500000（三）长期股权投资的转让转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢—处置资产价值”科目，贷记“长期投资”科目。实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢—处置资产价值”科目。转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。[例3-1-5]甲事业单位将持有的乙公司股份的60%,1800000转让，转让价款2百万元存入银行。将投资转入待处置资产借：待处置资产损溢—处置资产价值1800000贷：长期投资—长期股权投资—乙公司1800000实际转让投资：借：非流动资产基金—长期投资1800000贷：待处置资产损溢—处置资产价值1800000收到处置价款借：银行存款2000000贷：待处置资产损溢—处置净收入2000000支付转让税费处置净收入处理（应缴国库款）（四）长期股权投资损失的确认因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“长期投资”科目。报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。[例3-1-6]乙公司由于经营不善，宣布破产清算，甲事业单位剩余的40%投资无法收回。借：待处置资产损溢—处置资产价值1200000贷：长期投资—长期股权投资—乙公司1200000报批予以核销投资：借：非流动资产基金—长期投资1200000贷：待处置资产损溢—处置资产价值1200000测试：甲事业单位向其他单位转让一项长期股权投资。该项长期股权投资的账面余额为50万元。经协商，该项长期股权投资转让价格为56万元。转让过程中发生税费28000元。提示：5笔会计分录三长期债权投资的核算（一）长期债权投资的取得长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。[例3-1-7]经上级主管部门批准，甲事业单位于2013年5月1日用银行存款购入的3年期，年利率5%，面值60000元的国库券，利息到期一次支付。确认长期债权投资借：长期投资—长期债权投资—国债60000贷：银行存款60000确认长期投资基金借：事业基金60000贷：非流动资产基金—长期投资60000（二）长期债权投资收益的确认长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额。借：银行存款贷：其他收入---投资收益（三）长期债权投资对外转让或到期收回对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入—投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。[例3-1-8]甲事业单位2013年10月20日国债到期兑付，其账面余额为30万元，利息收入45000元，实际收到金额345000元，款已到账。借：银行存款345000贷：长期投资—长期债权投资—国债300000其他收入—投资收益45000同时借：非流动资产基金—长期投资300000贷：事业基金300000总结：长期投资的核算——货币资金银行存款长期股权—长期债权投长期投资—长期股权投资①②事业基金实付款①借：长期投资——长期股权投资长期投资——长期债权投资贷：银行存款②借：事业基金贷：非流动资产基金—长期投资其他收入③③借：银行存款贷：其他收入非流动资产基金长期投资的核算--固定资产长期投资—长期股权投资非流动资产基金累计折旧固定资产①②评估价账面价值①借：长期投资—长期股权投资贷：非流动资产基金-长期投资②借：非流动资产基金累计折旧贷：固定资产长期投资的核算--无形资产长期投资①无形资产账面价值评估价②②借：非流动资产基金-无形资产累计摊销贷：无形资产①借：长期投资—长期股权投资贷：非流动资产基金-长期投资非流动资产基金累计摊销第二节固定资产的核算一固定资产概述二固定资产取得的核算三固定资产折旧的核算四固定资产后续支出的核算五固定资产减少的核算六固定资产清查盘点的核算第二节固定资产的核算一固定资产的概述（一）固定资产的概念及特点固定资产——是指事业单位拥有的、预计使用年限在1年以上(不含1)、单位价值在规定的标准以上（单位价值1000元以上，其中专业设备单位价值1500元以上），并在使用过程中基本保持原来物质形态的有形资产。特征：单位价值在规定的标准之上，具有持久、耐用，在使用过程中基本保持原有物质形态，以自用为原则是固定资产的主要特点。（二）固定资产的分类1房屋和建筑物2专用设备3通用设备4文物和陈列品5图书、档案6家具、用具、装具7动植物。二固定资产取得的核算（一）购入固定资产固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。1购入不需要安装的固定资产，按照确定的固定资产成本（成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等），借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。[例3-2-1]事业单位以财政项目补助资金、采用直接支付方式购入一台不需要安装就可以投入使用的设备，设备价款为300000元。借：固定资产300000贷：非流动资产基金—固定资产300000借：事业支出—财政补助支出300000贷：财政补助收入3000002购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。[例3-2-2]甲事业单位以财政补助资金购入需要安装的科研设备。1）采购合同金额30万，已向财政提交了财政直接支付申请书，收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，代理银行已经支付购货商30万元，设备交付安装。借：事业支出300000贷：财政补助收入300000借：在建工程300000贷：非流动资产基金—在建工程3000002）以零余额账户支付设备运输费12000元。借：事业支出12000贷：零余额账户用款额度12000借：在建工程12000贷：非流动资产基金—在建工程120003）因安装领用部分非自用材料5000元借：事业支出50