第三章流动资产(第四节 存 货)

第四节存货一、存货的概念•存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售或耗用的各种物资。•内容：包括各种原材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。•物流企业，存货主要包括原材料、低值易耗品、包装物等。（一）存货的入账价值•存货应按照成本进行初始计量。•外购存货成本的计算公式：存货的实际成本====购价++++附带费用++++相关税费（二）存货发出计价•[[[[多选、简答、核算题]]]]存货发出计价方法：•第三方物流企业自身存货种类较少，主要是为了提供运输劳务储存的燃油、轮胎等原材料以及各种低值易耗品和包装物，一般采用实际成本法对其存货的收发和结存进行核算。实际成本法一般包括：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。•[[[[多选]]]]实际成本法下，发出存货的计价方法有（）•AAAA．个别计价法BBBB、先进先出法•CCCC．后进先出法DDDD．加权平均法•EEEE、移动平均法ABDE1111．实际成本法•（1111）个别计价法•根据购入或生产时的实际单位成本，作为发出存货的实际成本。•发出存货单价＝原购入存货单价•特点：•核算工作量大，但其得到的发出存货成本最准确。•适用范围：•不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。(2)(2)(2)(2)先进先出法•假定先购入的存货最先发出，对发出存货的实际成本按照入库存货的先后次序的相应实际单价进行计算的方法。•特点：•期末存货成本较接近市价，能及时准确反映存货的资金占用情况。当物价变动较大时，会高估或低估当期损益，不能恰当配比；如果收发存货的业务频繁，工作量较大。•适用范围：•物价基本稳定，存货收发业务频率不高日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1111期初20020020020040404040800080008000800015151515购入8008008008005050505040000400004000040000200200200200800800800800404040405050505080008000800080004000040000400004000020202020发出2002002002004004004004004040404050505050800080008000800020000200002000020000400400400400505050502000020000200002000025252525购入50050050050060606060300003000030000300004004004004005005005005005050505060606060200002000020000200003000030000300003000028282828发出40040040040030030030030050505050606060602000020000200002000018000180001800018000200200200200606060601200012000120001200030303030购入30030030030050505050150001500015000150002002002002003003003003006060606050505050120001200012000120001500015000150001500030303030合计16001600160016008500085000850008500013001300130013006600066000660006600020020020020030030030030060606060505050501200012000120001200015000150001500015000原材料明细账原材料明细账原材料明细账原材料明细账（数量金额式）（数量金额式）（数量金额式）（数量金额式）=加权平均单位成本期初库存成本+本期收入额期初库存数量+本期收入数量（3333）加权平均法发出存货成本====发出存货数量×存货加权平均单位成本特点在期末一次计算加权平均单价，工作量小，计算简单，分摊均衡。但无法提供平时数据，不利管理。接上例，存货结存200千克，单位成本40元/千克，总成本8000元。本月共计购入1600千克，总成本85000元，本月发出存货1300千克，期末结存数量500千克。本月发出存货成本=1300×51.7=67210（元）月末库存存货成本=8000+85000-67210=25790（元）=加权平均单位成本8000+85000200+1600=51.7（元/件）（四）移动加权平均法•每次收到存货后，即根据库存存货数量和金额计算平均单价，作为发出存货的价格计算发出存货的实际成本。•优缺点•及时了解存货的结存情况,,,,计算出的成本比较客观。但若存货收发频繁，计算工作量较大。•适用•收发不太频繁的企业。移动平均单位成本=本次收货前库存成本++++本期收入额本次收货前库存数量++++本期收入数量=第一批收货后的平均单位成本8000+40000200+800=48=48=48=48（元／件）第一批发货的存货成本=48=48=48=48×600=28800600=28800600=28800600=28800（元）第一批发货后的结存成本=48=48=48=48×400=19200400=19200400=19200400=19200（元）•第二批发货的存货成本=54.7=54.7=54.7=54.7×700=38290700=38290700=38290700=38290（元）•第二批发货后的结存成本=19200+30000-=19200+30000-=19200+30000-=19200+30000-38290=1091038290=1091038290=1091038290=10910（元）=第二批收货后的平均单位成本19200+30000400+500=54=54=54=54....7777（元／件）=第三批收货后的平均单位成本10910+15000200+300=51.8=51.8=51.8=51.8（元／件）该存货月末结存500500500500件，月末存货成本为25900259002590025900元(51.8(51.8(51.8(51.8×500)500)500)500)2222．存货的简化核算方法((((了解))))•存货的简化核算方法，大多不适合于物流企业。三、发出存货的核算•（一）原材料•1111、原材料概述•原材料是指企业购入的各种用于提供劳务的物品以及辅助性物品。•物流企业原材料主要包括营运用燃油和轮胎以及辅助材料等。•2222、原材料的核算•设置““““原材料””””账户，借方登记外购或自制完工入库或委托外部加工完成入库的原材料的成本；贷方登记领用而减少的原材料的成本；期末借方余额表示结存的原材料的成本。•【例】某物流公司主营业务为汽车运输，本月共计消耗燃油20500205002050020500升，其中，运输部门领用库存燃油20000200002000020000升，单价5555元////升；公司管理部门领用库存燃油500500500500升，单价5555元////升。•借：主营业务成本100000100000100000100000•管理费用　　　　　2500250025002500•贷：原材料————燃油　　　102500102500102500102500•（二）低值易耗品•1111、低值易耗品的特点•[[[[单选、名词解释]]]]低值易耗品是指使用年限和单位价值都在规定限额以下，不能作为固定资产的各种用具物品。这些物品的主要包括各种一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品等。•低值易耗品属于劳动资料，但单位价值较低，使用年限也较短，其价值随着使用过程逐渐转移到成本费用中去。2222、低值易耗品的核算[[[[核算题]]]]•低值易耗品的核算应设置““““周转材料————低值易耗品””””账户进行。•借方登记企业购入、自制、委托加工完成入库的低值易耗品成本，贷方登记领用、摊销等减少的低值易耗品的成本。期末借方余额表示期末结存的低值易耗品的成本。•低值易耗品的摊销方法有一次摊销法和五五摊销法。[[[[多选]]]]（1111）一次摊销法低值易耗品在领用时将其全部价值一次摊入成本费用。报废时，报废的残料价值冲减有关的成本费用，作为当月摊销的减少。适用：单价较低或极易损坏的低值易耗品这种方法核算简单，但会形成账外物资，不利于实物管理，同时会使各月成本负担不太合理。•【例】某物流公司领用办公文具一批，•实际成本600600600600元。•领用文具：•借：管理费用　　　　　600600600600•贷：周转材料————低值易耗品　600600600600•报废文具收回残料款20202020元：•借：库存现金　　　　　　20202020•贷：管理费用　　　　　20202020（2222）五五摊销法•五五摊销法也称五成法，是在领用时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。•应在““““周转材料————低值易耗品””””账户下设置““““在库”“”“”“”“在用””””和““““摊销””””三个明细账户。•适用：各月领用和报废比较均衡，摊销额相差不多，对在用低值易耗品按使用环节、部门进行数量和金额明细核算。•特点：能从账面上控制低值易耗品，不致于出现账外物资，各月成本费用负担比较合理，但核算工作量较大。　　　　　　　　　•【例】某物流公司领用管理用具3000300030003000元，使•用6666个月后报废，收回残料款200200200200元。•领用时借：周转材料————低值易耗品————在用3000300030003000•贷：周转材料————低值易耗品————在库3000300030003000•同时摊销其价值50%50%50%50%借：管理费用　　1500150015001500•贷：周转材料————低值易耗品————摊销1500150015001500　　　　　　　　　　　　•报废收回残料变价时•借：库存现金200200200200•贷：管理费用200200200200•同时摊销其价值的另外50%50%50%50%•借：管理费用1500150015001500•贷：周转材料————低值易耗品————摊销1500150015001500•注销累计摊销额时借：周转材料————低值易耗品————摊销3000300030003000•贷：周转材料————低值易耗品————在用3000300030003000　　　　　　　　　　　　（三）包装物•1111、包装物概述•包装物是指为了包装产品、商品而储备的各种包装容器，如：桶、箱、瓶、坛、袋等。•包装物不包括：•1111）各种一次性包装材料，如：纸、绳、铁丝等；•2222）企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物。2222、包装物核算•（1111）核算内容•①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；•②随同产品出售而不单独计价的包装物；•③随同商品出售而单独计价的包装物；•④出租或出借给购买单位使用的包装物。•（2222）账户设置•设置““““周转材料————包装物””””账户来核算包装物的收入、发出和结存情况。•借方登记外购、自制、委托加工验收入库、盘盈等包装物的成本，贷方登记领用、出售、出租、出借、盘亏等包装物的成本，期末借方余额反映期末结存包装物的成本。••（3333）领用包装物的核算：构成营业成本•【例】物流公司为YYYYYYYY公司的储运商品领用包装物一批价值800800800800元。•借：主营业务成本　　　800800800800•　贷：周转材料————包装物　800800800800•（4444）出售包装物的核算：其他业务收入•【例】某物流公司出售适用的包装物，售价100010001000100