第三章资产的核算

第三章资产的核算主要内容及教学要求资产的概念及确认条件（掌握）资产的分类（理解）货币资金的核算（掌握）应收和预付款项的核算（掌握）存货的初始计量和盘存方法（掌握）外购固定资产、无形资产的初始入账价值，固定资产折旧（掌握）第一节概述定义特征由企业过去的交易或事项形成、由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益的资源。由过去的交易、事项所形成的；企业拥有或控制的；直接或间接地给企业带来经济利益。一、资产的概念二、资产的确认条件同时满足两个条件资产确认的条件（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表(P164)三、资产的分类货币资金交易性金融资产应收和预付款项存货等固定资产在建工程无形资产长期待摊费用等第二节货币资金银行存款其他货币资金库存现金企业生产经营过程中处于货币形态的资产。货币资金一、货币资金的性质生产企业资金运动过程货币资金增加货币资金减少内部不同项目间流动库存现金银行存款其他货币资金二、货币资金的账户设置账户设置三、库存现金库存现金库存现金的核算现金管理制度的有关规定库存现金的含义（一）库存现金的含义库存现金存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。现金管理开支使用现金的范围库存现金限额的规定现金管理“八不准”现金坐支（二）现金管理制度的有关规定开户银行审批①支付给个人的；②结算起点1000元以下的；③央行确定的其他支出一般不得坐支，有需要的，报开户银行审批。不准白条抵库，不准套取现金等（三）库存现金的核算收入数支出数库存现金实有数1.库存现金收支的核算【例3-1】从开户银行提取现金6000元备用。借:库存现金6000贷:银行存款6000【例3-2】企业收取出租机器的押金1500元。借:库存现金1500贷:其他应付款1500【例3-4】采购员王民原出差借2000元,报销1750元,剩余现金250元交回。借:库存现金250管理费用1750贷:其他应收款—王民2000【例3-3】采购员王民出差预借差旅费2000元,以现金付讫。借:其他应收款—王民2000贷:库存现金2000【例3-5】以现金支付职工工资65000元。借:应付职工薪酬—工资65000贷:库存现金65000【例3-6】以现金支付职工困难补助300元。借:应付职工薪酬—福利费300贷:库存现金300【例3-7】以现金支付企业购买邮票款60元。借:管理费用60贷:库存现金601.出纳员开出现金支票，提取现金5000元备用。【练习1】借：库存现金5000贷：银行存款50002.采购员何某预支差旅费2000元。借：其他应收款—何某2000贷：库存现金20003.何某出差归来，报销差旅费1900元，交回现金100元。借：库存现金100管理费用1900贷：其他应收款—何某20004.收回甲公司所欠零星货款库存现金800元。借：库存现金800贷：应收账款——甲公司8005.出售多余材料收入库存现金200元。借：库存现金200贷：其他业务收入2006.向银行送存库存现金4000元。借：银行存款4000贷：库存现金4000实存数账存数现金长款溢余2.库存现金清查的核算库存现金清查现金短款短缺实存数账存数库存现金日记账余额现金盘点后得到的实存数出纳每日账款核对；清查小组定期或不定期盘点。待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理财产损溢账户待处理财产损溢核算企业财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。具有双重性质。财产物资的盘亏或毁损转出的盘盈金额财产物资的盘盈转出的盘亏金额余额尚未处理的财产物资的净损失贷方余额反映尚未处理的财产物资的净溢余库存现金溢余的核算20020020015050【例3-8】库存现金清查中,发现库存现金较账面余额多出50元。借:库存现金50贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50后经反复核查,上述库存现金长款原因不明,经批准转作营业外收入处理。借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50贷:营业外收入50盘亏（短款）1200元1000元-200元待处理短缺-200元③无法查明的其他原因，经批准后20020015050200库存现金短缺的核算【例3-9】库存现金清查中,发现库存现金较账面余额短缺160元。借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢160贷:库存现金160后经调查,上述库存现金短缺属于出纳员张扬的责任,应由该出纳员赔偿。借:其他应收款—张扬160贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢160收到上述出纳员张扬赔款160元时:借:库存现金160贷:其他应收款—张扬160【练习2】1.腾龙公司在进行现金清查时，发现有溢余现金300元，原因不明待查。借：库存现金300贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3002.经批准上述现金溢余转作企业营业外收入。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300贷：营业外收入3003.假定腾龙公司在进行现金清查中发现现金短缺300元，原因不明待查。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300贷：库存现金3004.上述现金短缺，经查实属于出纳人员责任，根据批复意见由责任人赔偿。借：其他应收款300贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3001.从开户银行提取库存现金70000元备用。2.出租包装物收入库存现金（租金）900元。3.销售商品货款600元，增值税102元，共计收入库存现金702元。4.企业管理部门职工张军出差预借差旅费3000元，以库存现金付讫。5.职工张军出差借款3000元，报销2400元，剩余库存现金600元交回。6.以库存现金支付职工工资50000元。7.职工李新报销由其个人垫支的企业行政管理部门办公用品费240元，以库存现金付讫。8.库存现金清查中，发现库存库存现金较账面余额多出67元。9.经核查，上述库存现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。10.库存现金清查中，发现库存库存现金较账面余额短缺90元。11.经查，上述库存现金短缺属于出纳王芳的责任，应由其赔偿。12.收到上述出纳员王芳赔款90元。13.仍沿用例10，经查，该部分库存现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。【练习3】1.借：库存现金70000贷：银行存款700002.借：库存现金900贷：其他业务收入9003.借：库存现金702贷：主营业务收入600应交税费——应交增值税（销项税额）1024.借：其他应收款——张军3000贷：库存现金3000【练习3参考答案】5.借：库存现金600管理费用2400贷：其他应收款——张军30006.借：应付职工薪酬50000贷：库存现金500007.借：管理费用240贷：库存现金2408.借：库存现金67贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢679.借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢67贷：营业外收入6710.借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢90贷：库存现金9011.借：其他应收款——王芳90贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢9012.借：库存现金90贷：其他应收款——王芳9013.借：管理费用90贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢903.库存现金日记账TextTextText日清•每日终了应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并与实际库存现金核对相符。月结•必须按月结账，并定期进行库存现金清查。三栏式订本账簿逐日、逐笔登记四、银行存款银行存款实有数增加数减少数1.银行存款收支的核算【例3-10】2013年8月5日，某企业开出现金支票一张，从开户行提取现金3000元作为零星支付备用。借:库存现金3000贷:银行存款3000【例3-11】企业销售商品一批，货款收入50000元,增值税8500元,价税合计58500元,已通过托收承付结算方式收妥，存入存款账户。借:银行存款58500贷:主营业务收入50000应交税费—应交增值税(销项税额)85001.腾龙公司收回蓝星公司所欠应收账款30000元，转账支票已送存银行，根据送款单回联处理业务。借：银行存款30000贷：应收账款-蓝星公司300002.支付行政管理部门的电话费2000元，开出转账支票一张。借：管理费用2000贷：银行存款20003.购入不需安装的设备一台，价款15000元。根据发票及验收单进行账务处理。借：固定资产——设备15000贷：银行存款15000【练习4】2.银行存款清查银行对账单核对未达账项记账错误不符未达账项企业未达账项银行未达账项银行已收，企业未收的款项银行已付，企业未付的款项企业已付，银行未付的款项企业已收，银行未收的款项未达账项同一款项，银行与企业取得凭证时间不同，入账时间银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收减：银行已付、企业未付银行对账单余额加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表单位：如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【例3-12】某企业2013年8月31日银行存款日记账的余额为86850元，银行转来对账单的余额为124500元。经逐笔核对，发现以下未达账项:（1）送存银行转账支票90000元,企业已登记银行存款增加,银行未记账；（2）开出转账支票67500元,持票单位未到银行办理转账,银行未记账；（3）委托银行代收某公司购货款72000元，银行登记入账；企业未记账；（4）银行代付电话费6000元,银行登记入账，企业未记账。（5）另外，8月15日开出转账支票一张，系付应付账款6500元，当时编制的银行付款凭证为：借：应付账款650贷：银行存款650该错误凭证已登记入账。根据上述既存在会计差错、又存在未达账的情况，应先更正会计差错，再编制银行存款余额调节表。（1）采用补充登记法更正差错借：应付账款5850贷：银行存款5850更正差错后，某企业2013年8月31日基本存款账户银行存款日记账的余额为81000元。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收减：银行已付、企业未付81000720006000银行对账单余额加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付1245009000067500调节后的存款余额147000调节后的存款余额147000（2）编制“银行存款余额调节表”如表3-1表3-1银行存款余额调节表单位：元某工业企业2013年6月30日银行存款日记账的账面余额为30000元，银行对账单同日的余额为24000元，经逐项核对，发现存在以下未达账项：(1)28日，企业开出支付购料货款的转账支票6000元，银行尚未入账。(2)29日，企业存入购货单位开来的转账支票12000元，银行尚未入账。(3)29日，银行为企业代付电费6750元，企业尚未入账。(4)30日，银行为企业代收销售产品的货款7500元，企业尚未入账。(5)30日，企业开出预付房租的现金支票2250元，银行尚未入账。(6)30日，银行为企业代付水费3000元，企业尚未入账。【要求】根据以上资料编制银行存款余额调节表。【练习5】项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：企业未收、银行已收：1.银行代收货款减：企业未付、银行已付：1.银行代付电费2.银行代付水费30000750067503000银行对账单存款余额加：银行未收、企业已收：1.企业存入的转账支票减：银行未付、企业已付：1.企业开出的转账支票2.企业开出的现金支票240001200060002250调节后的存款余额27750调节后的存款余额27750银行存款余额调节表2013年6月30日【练习5参考答案】某企业2013年9月30日银行存款日记账的余额为28000元，而银行对账单上的存款余额为30800元，经逐笔核对后，发现有以下未达账项。(1)企业9月30日存入转账支票5620元，银行尚未入账。(2)企业9月30日开出一张转账支票6520元，由于持票人尚未到银行办理转账手续，故银行尚未记账。(3)委托银行代收的货款3500元，9月30日银行已经收到登记入账，由于收账通知未送达企业