第九章固定资产

第九章固定资产1固定资产的特征和分类固定资产取得固定资产折旧固定资产的后续支出固定资产的清理固定资产减值第一节固定资产的特征分类• 固定资产的概念*固定资产，是企业⽣生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个⽣生产经营周期中发挥作⽤用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗⽽而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费⽤用中去，并在销售收⼊入中得到补偿。特征：（一）为⽣生产商品、提供劳务、出租或经营管理⽽而持有的（是企业的劳动⼯工具或⼿手段）；2（二）使⽤用寿命超过⼀一个会计年度，单位价值较⾼高；使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。*通常情况使⽤用寿命是指使⽤用固定资产的预计期间。*某些机器设备或运输设备,其使⽤用寿命往往以该固定资产所能⽣生产产品或提供劳务的数量来表⽰示.例如，发电设备按其预计发电量估计使用寿命，汽车或飞机等按其预计行驶里程估计使用寿命。（三）固定资产为有形资产。固定资产具有实物形态.3• 种类：固定资产可按不同的标准分类• 按经济用途分类房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。• 按所有权关系分类自有固定资产：是指企业拥有所有权的各种固定资产。融资租入固定资产：是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。4• 按使用情况分类1、使用中固定资产2、未使用的固定资产：尚未投⼊入使⽤用或暂停使⽤用的固定资产。3、不需用固定资产：指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。5• 固定资产的计价为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：原始价值：也称为历史成本，是指购建的固定资产在达到可使⽤用状态之前所发⽣生的全部耗费的货币表现。重置价值：是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。折余价值：是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。现值：是指固定资产在使⽤用期间以及处置时产⽣生的未来净现⾦金流量的折现值。6• 固定资产的初始计量固定资产应当按照历史成本进⾏行初始计量。历史成本是为使固定资产达到预定可使用状态之前发生的一切必要的支出。固定资产取得途径不同，其历史成本的确定方法也不相同。• 外购的固定资产包括：购买价格、相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险费等，如果设备需要安装，安装调试费也应计⼊入设备成本。但浪费和⽆无效⽀支出，如设备在运输装卸或安装中因不慎损坏⽽而发⽣生的修理费⽤用等则不属于设备的购置成本。7例，某企业购入一台生产设备，发票价格50000元，增值税8500元，发生安装费500元，运费2000元，所有费用均通过银行支付，设备已交付使用。固定资产的原始价值=50000+500+2000×（1-7%）=52360按照税法规定，若企业为增值税⼀一般纳税⼈人，购进机器设备等固定资产的进项税额不纳⼊入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。8• 自行建造的固定资产：按建造该项固定资产达到预定可使⽤用状态前所发⽣生的必要⽀支出作为⼊入账价值。某企业自行建造并安装一套设备，发生成本90000元，为建造该设备企业专门向银行借入一笔款项，资本化利息为20000元，已交付使用。则设备的入账价值应为110000元。• 投资者投入：按照投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定的价值不公允除外。• 融资租入的固定资产：按租赁开始⽇日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为⼊入账价值。*最低租赁付款额—指应支付的各种款项+资产余值（租赁期满的公允价值）9• 在原有固定资产的基础上改建、扩建：原固定资产账⾯面价值+改扩建⽀支出-变价收⼊入• 接受捐赠：捐赠⽅方提供有关凭据，按凭据上标明的⾦金额加上相关税费作为⼊入账价值。捐赠方没有提供有关凭据，（1）同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上相关税费作为入账价值。（2）不存在活跃市场，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。• 盘盈的固定资产：按同类或类似固定资产的市场价格，减去估计折旧后的余额作为⼊入账价值。不存在活跃市场的，按预计未来现⾦金流量的现值作为⼊入账价值。10*对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如飞机的引擎，其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，企业应当将其确认为单项固定资产。11第二节固定资产的增加• 账户设置• “固定资产”，按原值总括反映固定资产的增减变动情况。借⽅方登记从各种渠道取得的固定资产的原始价值，贷⽅方登记因报废、毁损、出售等原因减少的固定资产的原始价值。借⽅方余额反映企业拥有的固定资产的原始价值。可按固定资产类别设置明细账。• “累计折旧”，是“固定资产”账户的备抵帐户，⽤用来核算固定资产提取的折旧。贷⽅方登记企业折旧的计提情况，借⽅方登记减少固定资产冲销的折旧额，贷⽅方余额反映固定资产累计已提取的折旧额。12• “在建工程”，⽤用来核算基建⼯工程、安装⼯工程、技术改造⼯工程等发⽣生的实际⽀支出。借⽅方登记固定资产的建造成本及预付承包⼯工程款，贷⽅方登记已完⼯工固定资产的实际成本，借⽅方余额反映尚未完⼯工的固定资产。可按工程项目设置明细账。• “工程物资”，核算企业为基建⼯工程、更改⼯工程准备的各种物资的实际成本。13• 固定资产增加的核算*Ø 外购固定资产购⼊入不需安装的固定资产借：固定资产应交税费-应交增值税（进）贷：银行存款P156例1购⼊入需安装的固定资产购入时借：在建工程应交税费-应交增值税（进）贷：银行存款支付安装费借：在建工程贷：银行存款设备安装完毕借：固定资产贷：在建工程14例，2009年2⽉月1⽇日，甲公司购⼊入⼀一台需要安装的⽣生产设备，取得增值税发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，发⽣生运杂费2500元，款项全部付清。安装设备时，领⽤用本公司原材料⼀一批，⾦金额30000元，⽀支付的进项税额为5100元；⽀支付安装⼈人员⼯工资4900元。支付设备价款、增值税、运杂费时借：在建工程502500应交税费-应交增值税（进）85000贷：银行存款587500领用原材料、支付安装人员工资借：在建工程34900贷：原材料30000银行存款4900安装完工，交付使用借：固定资产537400贷：在建工程537400P156例215一揽子购货：是指企业基于价格等因素的考虑，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。通常以各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，以确定各单项固定资产的账面价值。例，公司一次购入X、Y、Z三套不同型号的固定资产生产用，货款480万，包装费4万，安装费2.5万，领用原材料3万。X、Y、Z公允价值分别为200万、250万、50万，所占比例为0.4、0.5、0.1。确定总的采购成本=480+4+2.5+3=489.5X设备：489.5*0.4=195.8（万元）Y设备：489.5*0.5=244.75（万元）Z设备：X设备：489.5*0.1=49.95（万元）16Ø 自行建造的固定资产• 自营工程如果⾃自⾏行建造机器设备等固定资产（动产）购入工程物资借：工程物资应交税费-应交增值税（进）贷：银行存款领用工程物资借：在建工程贷：工程物资领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料17领用本企业的产品借：在建工程贷：库存商品*在建⼯工程发⽣生损失，计⼊入⼯工程成本；如果因⾮非常原因造成的损失，计⼊入“营业外⽀支出”。*⼯工程物资发⽣生盘盈、盘亏，如果⼯工程已完⼯工计⼊入“营业外⽀支出”，如果⼯工程未完⼯工，计⼊入⼯工程成本。P158例318如果企业⾃自⾏行建造⼚厂房、仓库等不动产购入工程物资时，支付的增值税计入工程物资成本借：工程物资贷：银行存款领用工程物资借：在建工程贷：工程物资领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）领用本企业的产品借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）19• 出包工程P159例4预付工程款时借：在建工程贷：银行存款工程完工，办理决算，补付工程款分录同上固定资产交付使用借：固定资产贷：在建工程Ø 接受捐赠借：固定资产贷：营业外收入20Ø 投资者投入接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果固定资产的价值⼤大于投资⽅方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科⺫⽬目。借：固定资产贷：实收资本（或股本）资本公积-资本溢价21Ø 分期付款购入固定资产企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如分期付款方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。这类购货合同实质上就具有了融资性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。22购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额贷记“长期应付款”科目；按其差额借记“未确认融资费用”科目。未确认融资费用应在以后各期采用实际利率法进行摊销，如果符合借款费用资本化的条件，相关摊销金额应计入固定资产成本，否则，摊销金额应作为财务费用确认。23例，2004年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，购入一台需要安装的设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式，设备总价90万元，在2004年1月1日支付15万元，剩余款项在5年内平均支付，付款日为每年的12月31日。2004年1月1日，设备运抵甲公司，并开始安装，发生运杂费16万元，已用银行存款支付。2004年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费4万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付款项，假设折现率为10%。2004年1月1日计算购买价款的现值=150000+150000×（P/A,10%,5)=71862024借：在建工程718620未确认融资费用181380贷：长期应付款900000借：长期应付款150000贷：银行存款150000借：在建工程160000贷：银行存款1600002004年12月31日摊销未确认融资费用借：在建工程56862贷：未确认融资费用5686225借：长期应付款150000贷：银行存款150000借：在建工程40000贷：银行存款40000设备建造成本=718620+160000+56862+40000=975482借：固定资产975482贷：在建工程9754822005年12月31日借：长期应付款150000贷：银行存款150000借：财务费用47458贷：未确认融资费用4754826日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额2004.1.17186202004.1.11500001500005686202004.12.31150000568620×10%=56862150000-56862=931384754822005.12.31150000475481024523730302006.12.31150000373031126972603332007.12.31150000260331239671363662008.12.31150000136341363660合计90000018138071862027Ø 存在弃置义务的固定资产对于特殊⾏行业的特定固定资产,确定其初始⼊入账成本时,还应考虑弃置费⽤用。弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费⽤用的⾦金额与其现值⽐比较,通常相差较⼤大,需要考虑货币时间价值,按照现值计算确定应计⼊入固定