第五章 固定资产

郭亚雄江西财大会计学院《中级财务会计》课件第五章固定资产2第五章固定资产本章宗旨1.了解固定资产的定义、特点、分类与计价。2.熟悉固定资产期末计价方法及其后续支出、减值准备的核算。3.掌握固定资产增加、减少的核算，及其折旧的范围和计算。3第五章固定资产主要内容：后续支出分类与计价取得折旧减少非货币性交易期末计价4第五章固定资产固定资产的核算步骤：取得时——增加固定资产使用期间——计提折旧清理时——处置或报废5一、分类与计价（一）确认（二）分类（三）计价基础（四）价值构成6（一）确认1、什么是固定资产？2、固定资产的特征（同时具备）新准则（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而特有的；（2）使用寿命超过一个会计期间。3、确认标准（同时满足以下条件）（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。注：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。7（二）分类1、按经济用途分：生产用与非生产用。2、按使用情况分：使用中、未使用和不需用。3、按所有权分：自有和租入。4、综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、土地和融资租入。5、按来源：外购、自建、投资者投入、合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁、接受捐赠等。8（三）计价基础——主要有两种1、按历史成本计价－取得时（1）历史成本——亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。（2）在我国会计实务中——均采用历史成本2、按净值计价（1）净值——又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差。（2）适用范围——盘盈、接受捐赠（旧）固定资产等。9（四）成本构成（取决于取得固定资产的来源渠道）1、购置的固定资产购买价款、进口关税和其他税费(含增值税)，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2、自行建造——建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。3、投资者投入的——投资各方确认的价值10（四）价值构成4、融资租入的——取决于租赁开始日融资租入资产占企业资产总额的比例：（1）若＞30%——租赁资产原账面价值与最低租赁付款的现值孰低者；（2）若≤30%——最低租赁付款额。5、改建、扩建——原固定资产账面价值＋（改、扩建支出）－（改、扩建变价收入）；116、盘盈固定资产——折余价值，即8（2）确定的价值－估计已提的折旧7、非货币性交易换入——见本章后面8、债务重组或或以应收债权换入——见长期负债12（四）价值构成9、接受捐赠——分情况确定：（1）提供了有关凭证（新）——标明的金额+支付的相关税费（2）没有提供有关凭证（新）存在活跃市场——按同类或类似其市价估计金额+相关税费不存在活跃市场——该固定资产的预计未来现金流量现值（3）若为旧的——折余价值加上相关税费，即上述确定资产的价值－估计折旧13小结※※有关固定资产计价需把握的要点1.从理论上讲，凡是购建固定资产过程中发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。2.固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不同。3.如果取得旧的固定资产，应按净值反映，不反映折旧。14二、取得的核算（二）接受投资（四）融资租入（三）接受捐赠（一）购置固定资产15（一）购置固定资产【案例1】A公司购买不需要安装的设备一台，价值为200000元，增值税率为17%，计税价格等于原始价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。A公司编制会计分录如下：成本：200000×（1＋17%）＝234000借：固定资产234000贷：银行存款23400016（一）购置固定资产【案例2】A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。17（一）购置固定资产会计分录：⑴借：在建工程59.2贷：银行存款59.2⑵借：在建工程1.17贷：原材料1应交税金——增(进转)0.17⑶借：在建工程2贷：应付工资2⑷借：固定资产62.37贷：在建工程62.3718（二）接受投资【案例3】甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为10万元,已提折旧2万元,双方作价9万元，不需要安装,且未发生其他相关税费。则会计分录：借:固定资产90000贷:实收资本9000019（三）接受捐赠【案例4】A公司接受外商捐赠的设备一台，价值30000元，发生相关税费1000元，则企业入账时：借:固定资产31000贷:待转资产价值30000银行存款1000注意：接受旧的固定资产捐赠，不在账面反映折旧，而是按净值反映。20（四）租赁固定资产1、租赁分类及划分标准2、经营租赁3、融资租赁211、租赁分类及划分标准（1）可分为:经营租赁和融资租赁（2）划分融资租赁的标准①租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人②租赁期满，承租人支付的优惠购买价远低于（即≤5%）租赁期满日租赁资产的公允价值（即资产余值）③时间标准：租赁期占尚可使用年限的绝大部分（即≥75%，如6/8=75%）。④价值标准：最低租赁付款额现值几乎相当于（≥90%）租赁资产的账面价值。※符合以上一项或几项标准的——融资租赁否则——就是经营租赁222、经营租赁——承租人无需也不应作为其资产计价入账，也不计提折旧【案例6】A企业由于季节性生产经营的临时需要，每年9-12月份的农产品收购季节，需租入货运汽车以满足进货之需，假设9月租入汽车10辆，租期为4个月，每月租金2.5万元，共10万元，租金于开始时一次性付清。(1)预付租金：借：待摊费用10贷：银行存款10有关会计处理如下(2)分四期摊销：借：制造费用2.5贷：待摊费用2.5233、融资租赁（1）最低租赁付款额——指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余额。最低租赁付款额＝各期租金之和＋担保余值(或＋优惠购买价)（2）最低租赁付款额现值＝各期租金的现值＋担保余值现值(或＋优惠购买价现值)243、融资租赁（3）融资租入固定资产的入账价值——分情况①若租入资产价值＞承租人资产总额的30%入账价值——租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者②若租入资产价值≤承租人资产总额的30%，入账价值——最低租赁付款额。253、融资租赁（4）长期应付款——即应付租赁款：按最低租赁付款额入账。（5）未确认融资费用[大于30%时产生]——即为“固定资产”与“长期应付款——应付融资租赁款”的差额（6）未确认融资费用的分摊——应在租赁期内各个期间进行分摊，即增加当期费用（财务费用），摊销方法有直线法——这里介绍年数总和法实际利率法详见以后的《高级财务会计》263、融资租赁（7）案例——以承租人为例【案例7】A企业融资租入一台设备，租期为8年，可使用年限10年，租赁合同规定的租金共计16万元，每年年底分别支付2万元，租赁合同规定的利率为6%。该设备的发票价值为16万元，占A企业资产总额的35%；设备最低租赁付款额的现值为：2×6.21=12.42（万元）(注：6.21为一元年金现值系数)设备最低租赁付款额（长期应付款）：16万元设备原始价值：16万元设备的入帐价值：MIN（16，12.42）＝12.42未确认融资费用：16－12.42＝3.5827案例7之答案1.租入时——采用按孰低的原则：2.每年支付租金时：3.摊销未确认融资费用按年数总和法：35800×8÷36=7956)4.计提折旧——直线法，不考虑净残值5.租赁期满——产权转入企业借：固定资产—融资租入124200未确认融资费用35800贷：长期应付款—应付融资租赁款160000借：长期应付款—应付融资租赁款20000贷：银行存款20000借：财务费用7956贷：未确认融资费用7956借：制造费用（124200÷8）15525贷：累计折旧15525借：固定资产—生产用固定资产124200贷：固定资产—融资租入12420028三、折旧（一）折旧范围（二）折旧时间（三）折旧方法29（一）折旧范围1、应计提折旧的资产（除已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外所有的固定资产）具体范围包括：①房屋和建筑物；②机器设备、仪表仪器、运输工具；③季节性停用、大修理停用的设备；④融资租入；⑤经营式租出的固定资产。30（一）折旧范围2、不计提折旧的固定资产范围①以经营租赁方式租入的固定资产；②在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产（包括更新改造项目）；③已提足折旧继续使用的固定资产；④未提足折旧提前报废的固定资产；⑤国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。31（二）折旧时间一般应当按月计提固定资产折旧。但注意：1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧；2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。特别注意——它是指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用；如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。32（三）折旧方法1、种类（1）直线法：①平均年限法②工作量法（2）加速折旧法：③双倍余额递减法④年数总和法等33（三）折旧方法2、影响因素（1）原价（2）预计净残值率（3）预计使用年限（4）已计提的减值准备累计金额34（三）折旧方法3、平均年限法(Straight-linemethod)（1）定义——将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，也称直线法。（2）计算公式月折旧率=年折旧率12年折旧率=(1－预计净残值率)÷预计使用年限35（三）折旧方法（4）案例【案例8】A企业1998年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。由于技术因素的原因，于2000年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元。36（三）折旧方法(1)1999年年折旧率=(1－5%)÷5=19%年折旧额=10×19%=1.9万元制造费用1.9累计折旧1.9(2)2000年1月1日起年折旧额及账务处理：(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8万元制造费用3.8累计折旧3.8此为会计估计变更，它使2000年度净利润减少12730元【(3.8－1.9)×(1－33%)】，应在会计报表附注中披露。37（三）折旧方法4、双倍余额递减法—DDB（1）定义——是以固定资产的期初账面净值（不考虑净残值）为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。（2）特点①折旧基数——期初账面净值，且不考虑预计净残值②折旧率=2÷预计使用年限③为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值38（三）折旧方法（3）案例【案例9】某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100%=40%年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－440048000200039（三）折旧方法5、年数总和法—SYD（1）定义——是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。（2）特点①折旧基数——原值扣除预计净残值(暂不考虑减值准备)，即应计折旧额②折旧率——递减的分数，分子是从N--1，分母是从1＋2--＋N，N是预计使用年限是以固定资产尚可使用