第五章事业单位净资产的核

第二篇事业单位会计第五章事业单位净资产的核算本章目录第一节事业基金第二节固定基金第三节专用基金第四节结余及分配事业单位净资产是指资产减去负债的差额。包括：事业基金固定基金专用基金结余等内容提要第一节事业基金事业基金，是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。其来源主要包括以下四个方面：•1.滚存结余。是事业基金的主要来源。•2.专项结余。•3.发生以前年度会计事项调整或变更，涉及以前年度结余的•4.投资差额。对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的价值与账面价值的差额一、事业基金核算的内容“一般基金”主要用以核算滚存结余资金；“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。二、事业基金核算使用的会计账户（一）期末结转“结余分配”的余额形成的事业基金借：结余分配贷：事业基金——－般基金（二）已完项目拨入专款结余形成的事业基金借：拨入专款贷：事业基金——一般基金三、事业基金核算的账务处理第二节固定基金固定基金是指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。固定基金的内容按其形成的方式不同可分为如下几个方面：P138一、固定基金核算的内容“固定基金”（净资产类）账户，贷方记固定基金增加数，借方记减少数，其贷方余额表示事业单位所拥有的固定基金总值。该账户的期末余额与“固定资产”账户的期末余额应保持相对应的关系（有融资租入固定资产的除外）。二、固定基金核算使用的会计账户（一）固定基金增加的核算固定基金增加的业务主要有：调入固定资产国家拨款购建固定资产自有资金购建固定资产固定资产盘盈融资租入固定资产三、固定基金核算的账务处理1、以事业经费购入设备时：借：事业支出—设备购置费贷：银行存款借：固定资产贷：固定基金2、调入时：借：固定资产贷：固定基金3、接受捐赠时：借：固定资产贷：固定基金4以修购基金购入固定资产时：借：专用基金—修购基金贷：银行存款借：固定资产贷：固定基金5.融资租入：借：固定资产贷：其他应付款借：经营支出贷：银行存款借：固定资产贷：固定基金（二）固定基金减少的核算固定基金减少的业务主要有：有偿调出或变卖固定资产毁损或报废固定资产盘亏固定资产对外投资转出固定资产1有偿调出借：固定基金贷：固定资产借：银行存款贷：专用基金—修购基金2报废时：借：固定基金贷：固定资产直接报废借：专用基金—修购基金贷：银行存款借：银行存款贷：专用基金—修购基金3盘亏时借：固定基金贷：固定资产第三节专用基金（一）专用基金及其特点专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的专门用途的资金。事业单位的专用基金主要有：修购基金职工福利基金医疗基金住房基金一、专用基金的管理（二）专用基金的管理原则专用基金的管理应遵循“先提后用、专设账户、专款专用”的原则。“先提后用”，是指各项专用基金必须根据规定的来源渠道，在取得资金以后，方能安排使用。“专设账户”，是指各项专用基金应单设账户进行管理和核算。“专款专用”，是指各种专用基金都要按照规定的用途和使用范围安排开支，支出不得超出资金规模，保证专用基金使用的合理、合法。（三）专用基金管理的方法（1）提取按比例（2）支出按规定（3）收支按计划（一）修购基金的提取与核算修购基金是指按事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支，以及按照其他规定转入（按规定固定资产变价收入应转入修购基金），用于事业单位固定资产维修和购置的资金。三、专用基金核算的账务处理修购基金的提取和核算•（1）按事业收入和经营收入的一定比例提取、设置，并在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列50%。提取修购基金的计算公式为：•提取额=事业收入×提取率+经营收入×提取率借：事业支出——修缮费（50％）——设备购置费（50％）经营支出——修缮费（50％）——设备购置费（50％）贷：专用基金——修购基金•（2）固定资产变价收入转为修购基金。•取得清理收入时：•借：银行存款•贷：专用基金——修购基金•支付清理费用时：•借：专用基金——修购基金•贷：现金•注销该项固定资产原值时：•借：固定基金•贷：固定资产（二）职工福利基金的提取与核算职工福利基金是按结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。注意:职工福利基金与按标准在事业支出和经营支出中列支提取的国家工作人员福利费不同（二）职工福利基金的提取和核算职工福利基金提取额=可计提职工福利基金的结余金额*提取比例其中：结余额包括事业结余和经营结余，即转入“结余分配”账户的数额扣除“应交所得税”后的数额借：结余分配——提取职工福利基金贷：专用基金——职工福利基金（三）医疗基金的提取与核算医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。医疗基金应按从事专业业务及其辅助活动的人员和从事生产经营活动的人员的不同，分别列入事业支出和经营支出的社会保障费中。医疗基金提取额=职工人数*提取标准（预算定额）借：事业支出——社会保障费经营支出——社会保障费贷：专用基金——医疗基金（四）住房基金的提取与核算•住房公积金由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金账户，用于购置、建造、维修住房。职工离退休时，本息金额一次结清，退还职工本人。各级财政是住房公积金管理机构财务管理的主管部门。•事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）：•借：银行存款•贷：专用基金——住房基金•使用专用基金时：•借：专用基金——住房基金•贷：银行存款第四节结余及其分配结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。事业单位的结余包括“事业结余”和“经营结余”。事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外结余）。一、事业结余的核算经营结余是指事业单位在一定期间（通常为一年）各项经营收入与经营支出相抵后的余额。•“经营结余”账户如为贷方余额，表示当期盈余，贷方余额全数转入“结余分配”账户，借记“经营结余”账户贷记“结余分配”账户，结转后本账户无余额；如为借方余额，则表示当年经营亏损，年终不予结转，等待以后年度用盈余弥补亏损。二、经营结余的核算（一）结余分配的办法事业单位的结余在进行分配前，须作两项扣除：1、实行预算外资金结余上缴的预算外资金结余2、专项资金结存结余分配的程序：按规定计提所得税按规定计提职工福利基金剩余部分全部转入事业基金三、事业单位结余分配的核算（三）结余分配核算的账务处理①借：事业结余经营结余贷：结余分配②借：结余分配贷：应交税金——应交所得税③借：结余分配贷：专用基金——职工福利基金④借：结余分配贷：事业基金—一般基金应交所得税所得税是事业单位在生产经营过程中就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。生产经营所得和其他所得是指事业单位每一纳税年度中的收入总额减去按税法规定准予扣除的成本、费用、税金以及损失后的余额。所得税实行按年计算、分月份或季度预交，年终汇算清缴，多退少补的征收方法。事业单位会计年终结转的基本内容事业结余经营结余结余分配应交税金—应交所得税专用基金—职工福利基金事业基金㈠年终将“财政补助收入”等事业性收入余额转入㈡年终将“拨出经费”等事业性质支出科目余额转入当年实现的事业结余㈤年终结转到“结余分配”㈢年终将“经营收入”科目余额转入㈣年终将“经营支出”等科目余额转入当年实现的经营结余㈥年终结转到“结余分配”“经营结余”为负数不结转㈦按规定计提当年应交纳的所得税㈧按规定计提当年应计提的职工福利基金当年未分配结余㈨将当年为分配结余结转到事业基金的“一般基金”明细科目某科研单位，12月31日部分账户余额如表（单位:元）。科目名称贷方余额科目名称贷方余额事业支出拨出经费对附属单位补助经营支出销售税金(经营业务)118000800008000056000040000财政补助收入上级补助收入附属单位缴款其他收入经营收入事业收入180004000010000060000800000920000•要求：•1·根据上述资料，按规定编制年终转账的会计分录。•2·计算事业结余和经营结余。•3·将事业结余和经营结余转入结余分配。•4·经营结余按25%计较所得税，税后按40%提取职工福利基金。•5·事业结余按40%提取职工福利基金。•6·将结余分配账户余额结转。•1·借：事业结余278000•贷：事业支出118000•拨出经费80000•对附属单位补助80000•借：财政补助收入18000•上级补助收入40000•附属单位缴款100000•其他收入60000•事业收入920000•贷：事业结余1300000•借：经营收入800000•贷：经营结余800000•借：经营结余600000•贷：经营支出560000•销售税金40000•2·事业结余=1300000-278000=1022000•经营结余=800000-600000=200000•3借：事业结余1022000•经营结余200000•贷：结余分配1222000•4·借：结余分配50000•贷：应交税金500005·借：结余分配468800•贷：专用基金—职工福利468800•6·借：结余分配703200•贷：事业基金—一般703200