第五章固定资产

成都纺织高等专科学校第六章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产取得第三节固定资产折旧第四节固定资产后续支出第五节固定资产处置成都纺织高等专科学校2教学目标：1．掌握固定资产的确认标准；掌握固定资产的计价方法2．掌握固定资产取得的账务处理3．掌握固定资产折旧的范围、折旧方法及其账务处理4．掌握固定资产改扩建和固定资产维修的账务处理5．掌握固定资产出售、报废、毁损的账务处理6．熟悉固定资产的概念和基本特征7．熟悉盘盈、盘亏固定资产的账务处理8．了解固定资产的有关分类方法9．了解影响固定资产折旧的因素10．了解固定资产清查的方法成都纺织高等专科学校3教学重点：1.固定资产的计价2．固定资产的取得核算3．固定资产的折旧方法及账务处理4．固定资产出售、报废、毁损的核算教学难点：1.自营工程的核算2.年数总和法、双倍余额递减法的折旧额计算3.固定资产的处置的核算教学方法：采取讲授和案例分析相结合的方法。教学课时：12学时成都纺织高等专科学校4一、固定资产的概念与确认标准二、固定资产的分类第一节固定资产概述成都纺织高等专科学校5（一）固定资产的概念固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产的概念与确认标准成都纺织高等专科学校6（二）固定资产的特征1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；(固定)2、使用寿命是有限的；(需折旧)3、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的)(三)固定资产的确认条件1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2．该固定资产的成本能够可靠地计量。凡不符合上述确认条件的劳动资料，企业应当作为低值易耗品进行管理和核算。成都纺织高等专科学校7二、固定资产的分类1、按经济用途分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产2、按所有权分类（1）自有固定资产（2）租入固定资产3、按使用情况分类（1）使用中固定资产①季节性、大修理停用②经营性出租③内部替换使用（2）未使用固定资产①新增尚未交付使用②改建、扩建暂停使用（3）不需用固定资产成都纺织高等专科学校84、综合分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产成都纺织高等专科学校9三、固定资产的计价基础计价方法含义优点范围净值历史成本预定可使用状态前发生的一切合理必要支出客观性可验证性基本计价标准原始价值（或重置完全价值）－已提折旧资金占用与新旧程度盘盈、盘亏、毁损成都纺织高等专科学校10第二节固定资产的取得一、固定资产取得的入账价值二、固定资产增加的核算成都纺织高等专科学校11固定资产入账价值计量固定资产应当按照实际成本进行计量并应考虑弃置费用因素基本原则固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。成都纺织高等专科学校12一、固定资产取得的入账价值（1）外购的买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和其他专业人员服务费等。（2）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出（3）投资者投入投资各方确认的价值+运输费、安装费等支出（4）融资租入的租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者+运输费、安装费等支出（5）改扩建的原账面价值-改扩建的变价收入+改扩建的一切支出（6）接受捐赠的凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流量现值-估计折旧+有关支出（7）盘盈按同类或类似的市场价格-估计折旧+支出（8）无偿调入的调出单位的账面价值+有关支出成都纺织高等专科学校13账户设置1.“固定资产”账户——是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核算。借固定资产贷企业增加的固定资产的原始价值企业减少的固定资产的原始价值企业现有固定资产的原始价值成都纺织高等专科学校142.“累计折旧”账户——是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按固定资产的类别或项目进行明细核算。借累计折旧贷折旧额的冲销数折旧额的增加数企业现有固定资产的累计折旧额成都纺织高等专科学校153.“工程物资”账户——用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理等在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，可按专用材料、专用设备、工器具等进行明细核算。工程物资外购的实际成本（进项税额计入成本）在建工程领用工程物资的实际成本剩余工程物资实际成本存货计价方法进项税额成都纺织高等专科学校16在建工程（A安装工程）（1）支付的买价、进项税、运杂费等（2）安装过程中发生的材料、工资、费用等（3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产（４）余额4.“在建工程”账户——用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。成都纺织高等专科学校17增值税处理不同：工程物资（进项税额已计入成本）原材料（进项税额转出）商品或产品（销项税额）在建工程（B自营工程）建造工程发生的工程物资、原材料、产成品、工资、费用等工程完工转入固定资产余额在建工程（C出包工程）①预付工程款②补付工程款③退回工程款④工程完工转入固定资产成都纺织高等专科学校18二、固定资产增加的核算（一）外购固定资产企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。1．购入不需要安装的固定资产的核算。借：固定资产贷：银行存款成都纺织高等专科学校19【例6-1】安达公司购入一台不需要安装的设备，价款40000元，增值税6800元，另支付运输费400元，包装费300元，款项以银行存款支付。借：固定资产47500贷：银行存款47500成都纺织高等专科学校202．购入需要安装的固定资产的核算即购入时，借：在建工程贷：银行存款支付安装费用时，借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬等待安装完毕达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程成都纺织高等专科学校21【例6-2】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为30000元，增值税额为5100元，支付运杂费1600元，支付安装费2400元，均以转账支票付讫。根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下：（1）购入时：借：在建工程36700贷：银行存款36700（2）支付安装费时：借：在建工程2400贷：银行存款2400（3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值为39100（36700+2400）元：借：固定资产39100贷：在建工程39100成都纺织高等专科学校22（二）自建固定资产企业自建固定资产，按其实施方式可分为自营工程和出包工程两种。1．自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行。（1）企业购入工程物资时，借：工程物资贷：银行存款（2）领用工程物资时，借：在建工程贷：工程物资成都纺织高等专科学校23（3）在建工程领用本企业原材料时，借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品时，借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）（5）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬（6）自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借：固定资产贷：在建工程成都纺织高等专科学校24【例6-3】安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，以银行存款支付，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为9000元，税务部门确定的计税价格为10000元，增值税率17％；工程人员应计工资12000元，支付的其他费用4000元。工程完工并达到预定可使用状态。根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资117000贷：银行存款117000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程——建筑工程（厂房）117000贷：工程物资117000成都纺织高等专科学校25(3)工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：9000+10000×17％=10700(元)借：在建工程——建筑工程（厂房）10700贷：库存商品9000应交税费——应交增值税(销项税额)1700(4)分配工程人员工资：借：在建工程——建筑工程（厂房）12000贷：应付职工薪酬12000(5)支付工程发生的其他费用：借：在建工程——建筑工程（厂房）4000贷：银行存款4000(6)工程完工转入固定资产实际造价为：117000+10700+12000+4000=143700(元)借：固定资产——厂房143700贷：在建工程——建筑工程（厂房）143700成都纺织高等专科学校262．出包方式建造固定资产出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。在出包方式下，出包企业按期支付工程进度款，所建造工程的具体支出主要由建造商核算，这种方式下的“在建工程”科目主要是企业与建造商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。（1）企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时：借：在建工程贷：银行存款（2）工程完工补付工程价款时：借：在建工程贷：银行存款（3）工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出：借：固定资产贷：在建工程成都纺织高等专科学校27【例6-4】安达公司将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按规定先向甲公司预付工程价款700000元，工程完工后，收到甲公司有关工程结算单据，补付工程款100000(1)借：在建工程——建筑工程(厂房)700000贷：银行存款700000(2)补付工程款时：借：在建工程——建筑工程(厂房)100000贷：银行存款100000(3)工程验收交付使用时：借：固定资产——厂房800000贷：在建工程——建筑工程(厂房)800000成都纺织高等专科学校28（三）投资者投入固定资产企业对投资者投资转入固定资产，应按投资各方确认的价值：借：固定资产贷：实收资本（或“股本”）【例6-5】安达公司接受东信公司投入机器设备一台，合同约定该设备价值为100000元，增值税进项税额为17000元（假设不允许抵扣），合同约定的固定资产价值与公允价值相符。根据上述经济业务，安达公司应做如下会计处理：借：固定资产117000贷：实收资本117000成都纺织高等专科学校29(四)固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。成都纺织高等专科学校30【例6-6】乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号—会